各市、縣國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　國家稅務(wù)總局于2005年8月9日頒發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（13號令）規(guī)定：“企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，具有法律效力的外部證據(jù)，具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！?/p>

　　為認(rèn)真貫徹落實(shí)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，對如何充分發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在稅收工作中的經(jīng)濟(jì)鑒證作用，強(qiáng)化行業(yè)管理，規(guī)范市場行為，提出如下意見。

　　一、稅務(wù)代理鑒證報告作用

　　黨的十六屆三中全會提出了“積極發(fā)展獨(dú)立公正、規(guī)范運(yùn)作的專業(yè)化市場中介服務(wù)機(jī)構(gòu)”。注冊稅務(wù)師行業(yè)作為社會主義市場服務(wù)體系的重要組成部分，是從事涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)的社會中介行業(yè)。注冊稅務(wù)師行業(yè)在作為稅收工作和納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時，也降低了征稅成不和納稅人的風(fēng)險成本，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。其出具的鑒證報告是按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經(jīng)濟(jì)事項合法性、真實(shí)性進(jìn)行的審查核實(shí)而出具的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明，體現(xiàn)客觀公正的原則作用，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，應(yīng)作為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)行政實(shí)施的合法依據(jù)。

　　二、經(jīng)濟(jì)鑒證報告在企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的應(yīng)用范圍

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》指出：企業(yè)的各項財產(chǎn)損失按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞帳損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。企業(yè)在申報扣除上述財產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供由法定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所出具的由執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師簽章的經(jīng)濟(jì)鑒證證明作為稅前扣除和稅務(wù)部門審核審批的依據(jù)。具體分為：

　　（一）貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定：企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失，其中債務(wù)人已經(jīng)清算的應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾髮Σ荒苁栈氐目铐?，認(rèn)定為損失；對尚未清算的，因債務(wù)人失蹤、死亡、自然災(zāi)害，戰(zhàn)爭及國際政治事件不可抗?fàn)幍囊蛩赜绊?，對確實(shí)不能收回的部分；逾期不能收回和逾期三年以上企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)資不抵債、連續(xù)三年虧損、連續(xù)停止三年以上經(jīng)營的，并確認(rèn)三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的， 以及逾期三年以上債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)不能收回的硬收帳款，經(jīng)稅務(wù)師進(jìn)行推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失。

　　（二）非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定：對企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在成品以及各類材料、燃料、包裝物、抵值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰部分；損毀、報廢、被盜等造成的凈損失扣除責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額部分，應(yīng)由注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失。對企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的盤虧、報廢、毀損的損失，其帳面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　（三）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的認(rèn)定：企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的，應(yīng)在扣除變價收入、可回收金額以及責(zé)任和侏險賠償后，依據(jù)有關(guān)部門的說明、申明或其他法律證據(jù)和注冊稅務(wù)師出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失。

　?。ㄋ模┢渌厥庳敭a(chǎn)損失的認(rèn)定：企業(yè)因政府計劃搬遷，征用等發(fā)生財產(chǎn)損失申請稅前扣除應(yīng)出具政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)和注冊稅務(wù)師出具的鑒證證明，認(rèn)定為財產(chǎn)損失。

　　三、嚴(yán)格執(zhí)行市場準(zhǔn)入制度

　　人事部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師資格暫行規(guī)定》第二條明確規(guī)定：“取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格并注冊的人員，方可從事稅務(wù)代理活動：”國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理局《關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所體制改革登記注冊有關(guān)問題的通知》第五款明確要求：“未經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊，一律不得從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)?！眹叶悇?wù)總局下發(fā)的《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》第二款指出：“幾未取得稅務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)所從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得受理。”各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理注冊稅務(wù)師辦理的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)時，對其從業(yè)資格一定要進(jìn)行認(rèn)真審核，對未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)成立的社會中介機(jī)構(gòu)及其個人從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)一律不得受理。對未加蓋省注冊稅務(wù)師管理中心統(tǒng)一制發(fā)的“安徽省執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師專用工作名章”和未加蓋所在稅務(wù)師事務(wù)所印章的所有涉稅文件，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得認(rèn)可 .申請涉稅鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所必須具備以下條件，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和省注冊稅務(wù)師管理中心審批同意。

　?。ㄒ唬┙?jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)成立并頒發(fā)《稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證》，經(jīng)工商管理部門登記注冊，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。有固定的辦公場所和設(shè)施。按章納稅。

　　（二）有限責(zé)任制事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師5名以上，合伙制事務(wù)所執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師3名以上。

　?。ㄈ臉I(yè)人員素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，事務(wù)所社會效益和經(jīng)濟(jì)效益較好。有限責(zé)任制事務(wù)所上年度業(yè)務(wù)收入達(dá)到50萬元以上，合伙制事務(wù)所上年度業(yè)務(wù)收入達(dá)到30萬元以上。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部管理規(guī)范，各項制度健全。在以往經(jīng)營活動中，沒有違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則及其他法律、法規(guī)受到行政處罰。

　　（五）執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師和事務(wù)所年檢合格，并按時足額交納個人和團(tuán)體費(fèi)。

　　四、嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)業(yè)行為

　　各稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)和《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《稅務(wù)代理從業(yè)人員守》、《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》；嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，建立健全執(zhí)業(yè)操作制度，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽定協(xié)議必須遵循《民法》、《合同法》《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定和省物價局的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)底明確、權(quán)責(zé)清晰，并經(jīng)雙方單位簽字蓋章，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)，確保執(zhí)業(yè)市場規(guī)范運(yùn)作。

　　省注冊稅務(wù)師管理中心是全省注冊稅務(wù)師行業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu)，直接負(fù)責(zé)對全省稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。在省以下未設(shè)注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的情況下，市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)要配備人員負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管工作，人員在征管科（處）、股，業(yè)務(wù)上受省注冊稅務(wù)師管理中心指導(dǎo)。對稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師違反上級規(guī)定和要求進(jìn)行代理活動，并造成不良影響的，省注冊稅務(wù)師管理中心必須嚴(yán)格按照行業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定給予通報、警告、罰款、停業(yè)整頓、責(zé)令解散等處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)注冊稅務(wù)師事務(wù)所為納稅人提供虛假證明導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，將按《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

　　附：稅務(wù)師事務(wù)所承辦企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)審批表（略）

二○○五年十一月十八日