各區(qū)、市（縣）國稅局，各稽查局，直屬稅務(wù)分局：

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的行為，滿足CTAIS2.0建立虧損企業(yè)臺(tái)賬的要求，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號(hào)）規(guī)定，稅前彌補(bǔ)虧損的納稅人，在辦理所得稅納稅申報(bào)前需報(bào)送中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

　　一、 報(bào)送中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的范圍

　　1.從2006年7月1日起，納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，發(fā)生彌補(bǔ)以前年度虧損行為的，在納稅申報(bào)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）前，報(bào)送由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　2.虧損年度已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅人，在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，發(fā)生彌補(bǔ)以前年度虧損行為的，在納稅申報(bào)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）前，可不附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，但應(yīng)提供《稅務(wù)稽查結(jié)論》或《稅務(wù)處理決定書》。

　　二、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件及經(jīng)濟(jì)鑒證證明內(nèi)容

　　1.出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明的中介機(jī)構(gòu)是指具有法定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所。具有法定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所是指經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)在大連市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心登記備案并年檢合格的稅務(wù)師事務(wù)所（每年由大連市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提供年檢合格名單，并予以公布）。

　　2.中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)需要出具年度虧損鑒證報(bào)告的項(xiàng)目進(jìn)行審查，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，做出職業(yè)判斷，制作工作底稿，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

　　經(jīng)濟(jì)鑒證證明應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　第一，納稅人申報(bào)收入總額、稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失是否真實(shí)、合法；

　　第二，納稅人已申報(bào)虧損額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否按稅收法規(guī)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（包括應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、對(duì)外投資分利、企業(yè)合并、分立、兼并、股權(quán)重組等）；

　　第三，納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整是否準(zhǔn)確（包括調(diào)整項(xiàng)目、政策依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等）；

　　第四，需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批、備案的涉稅事項(xiàng)是否按規(guī)定報(bào)批、備案等；

　　第五，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查補(bǔ)（退）所得額是否作調(diào)整；

　　第六，綜合評(píng)價(jià)。

　　3.對(duì)涉及幾個(gè)年度虧損的，可在一份報(bào)告中分年度說明。

　　4.中介機(jī)構(gòu)在出具年度虧損鑒證報(bào)告的同時(shí)，填寫《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》（表樣附后）。

　　三、稅前彌補(bǔ)虧損的操作規(guī)程

　　1.納稅人申報(bào)虧損信息的刪除

　　對(duì)納稅人申報(bào)的本年度虧損，在匯算清繳結(jié)束后，由市局對(duì)CTAIS2.0【所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置】模塊自動(dòng)生成的納稅人當(dāng)年申報(bào)虧損的信息予以刪除（對(duì)此模塊當(dāng)年虧損信息的刪除，并不改變納稅人納稅申報(bào)表申報(bào)的虧損數(shù)額）。

　　2.納稅人報(bào)送資料

　　對(duì)申報(bào)稅前彌補(bǔ)虧損的納稅人，在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)（季度或年度）前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送由中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《稅務(wù)處理決定書》

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虧損信息進(jìn)行設(shè)置

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳在對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》的邏輯性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，在納稅人報(bào)送經(jīng)濟(jì)鑒證證明的當(dāng)時(shí)，設(shè)置納稅人虧損信息。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅人，稅源管理科根據(jù)《稅務(wù)稽查結(jié)論》或《稅務(wù)處理決定書》填寫《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》，辦稅服務(wù)廳根據(jù)《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》設(shè)置納稅人虧損信息。

　　辦稅服務(wù)廳根據(jù)《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》錄入CTAIS2.0【所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置】模塊。

　　《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》（彌補(bǔ)2001年至2005年虧損的納稅人使用）盈利年度第2欄錄入該模塊 “盈利（虧損）額”，虧損年度第1欄錄入該模塊 “盈利（虧損）額”。

　　《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》（彌補(bǔ)2006年及以后虧損的納稅人使用）只錄入“年度”和“盈利（虧損）額（第一年）”兩欄。（“年度”為發(fā)生虧損年度，“盈利[虧損]額[第一年]”為虧損年度虧損額）

　　4.納稅人納稅申報(bào)

　　納稅人在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其虧損信息設(shè)置后，再按規(guī)定進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。

　　已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了由中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、《所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《稅務(wù)處理決定書》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)其虧損信息做好設(shè)置的納稅人，在稅法規(guī)定的稅前彌補(bǔ)虧損期限內(nèi)，不需再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)濟(jì)鑒證證明，可直接申報(bào)稅前彌補(bǔ)虧損。

　　四、其他

　　1. 納稅人可以自主選擇具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)所申報(bào)的虧損進(jìn)行鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員不得干涉。中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督和檢查。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種形式向納稅人宣傳稅前彌補(bǔ)虧損需報(bào)送中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的要求，并向其說明申報(bào)彌補(bǔ)虧損的工作程序及要求，并及時(shí)準(zhǔn)確的設(shè)置納稅人虧損信息，不能因虧損信息的設(shè)置影響納稅人的所得稅納稅申報(bào)。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)虧損企業(yè)的征收管理，對(duì)與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的納稅人，以及連續(xù)多年虧損的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，掌握虧損的真實(shí)原因，對(duì)虛報(bào)虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。

　　附：1.所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表

　　　　2.所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表填表說明

二○○六年六月七日

所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表
彌補(bǔ)2001年至2005年虧損的納稅人使用

專管員簽字：　　　　　　填表日期：　　年　　月　　日

所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表
彌補(bǔ)2006年及以后虧損的納稅人使用

專管員簽字：　　　　　　填表日期：　　年　　月　　日

　　附件2：

所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表填表說明

　　“盈利（虧損）額（第一年）[合計(jì)]”：填寫企業(yè)年度盈利或虧損額，虧損用“-”號(hào)表示。盈利或虧損額為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的納稅調(diào)整后的數(shù)額，包括稽查部門查補(bǔ)（退）數(shù)額。

　　“盈利（虧損）額（第一年）—彌補(bǔ)2000年前虧損后余額”：填寫企業(yè)當(dāng)年盈利額扣除用于彌補(bǔ)2000年度（含2000年）前虧損后余額。（盈利年度填寫）。

　　“盈利（虧損）額（第一年）—彌補(bǔ)2000年前虧損合計(jì)”：填寫企業(yè)當(dāng)年盈利額用于彌補(bǔ)2000年度（含2000年）前虧損額合計(jì)。（盈利年度填寫）。

　　“彌補(bǔ)虧損第二年”：填寫企業(yè)虧損發(fā)生后的第一年彌補(bǔ)數(shù)額。當(dāng)年虧損不填此欄。

　　“彌補(bǔ)虧損第三年”：填寫企業(yè)虧損發(fā)生后的第二年彌補(bǔ)數(shù)額。

　　“彌補(bǔ)虧損第四年”：填寫企業(yè)虧損發(fā)生后的第三年彌補(bǔ)數(shù)額。

　　“彌補(bǔ)虧損第五年”：填寫企業(yè)虧損發(fā)生后的第四年彌補(bǔ)數(shù)額。

　　“彌補(bǔ)虧損第六年”：填寫企業(yè)虧損發(fā)生后的第五年彌補(bǔ)數(shù)額。

　　“彌補(bǔ)情況合計(jì)”：彌補(bǔ)情況第二年欄至彌補(bǔ)情況第六年欄合計(jì)數(shù)。

　　“未彌補(bǔ)完虧損”：盈利（虧損）額（第一年）欄加彌補(bǔ)情況合計(jì)欄。

　　例：某企業(yè)2000年虧損10000元，2001年虧損50000元，2002年虧損50000元，2003年盈利30000元，2004年虧損30000元，2005年盈利60000元。

所得稅年度盈利（虧損）額期初設(shè)置表
彌補(bǔ)2001年至2005年虧損的納稅人使用