廣州市地方稅務局廣州市國家稅務局轉發(fā)關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知

穗地稅發(fā)[2004]66號

頒布時間：2004-04-07 13:55:55.000　發(fā)文單位：廣州市地方稅務局廣州市國家稅務局

廣州市地方稅務局局屬各單位、廣州市國家稅務局各直屬單位，各區(qū)、縣級市國家稅務局：

　　現(xiàn)將廣東省地方稅務局《轉發(fā)國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)[2003]348號）和廣東省國家稅務局《轉發(fā)國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（粵國稅辦轉字[2003]168號）轉發(fā)給你們，并補充意見如下，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號，以下簡稱83號文）第二點規(guī)定，我市執(zhí)行的具體操作如下：

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營非經(jīng)濟適用住房以及經(jīng)批準經(jīng)營經(jīng)濟適用住房，其取得的預售開發(fā)產(chǎn)品收入，分別按15%和3%的銷售利潤率計算預計營業(yè)利潤額。

　?。ǘ?003年度“預收帳款——預售開發(fā)產(chǎn)品收入”的期末余額暫不予預計營業(yè)利潤額，待其預售開發(fā)產(chǎn)品完工時再按規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；2004年1月1日以后取得的預售開發(fā)產(chǎn)品收入按83號文的規(guī)定處理。

　?。ㄈ┊斊谟蓄A售開發(fā)產(chǎn)品收入或有預售開發(fā)產(chǎn)品完工的納稅人，按下列公式計算當期應納所得稅額：

　　1.納稅人當期只有預售開發(fā)產(chǎn)品收入，沒有預售開發(fā)產(chǎn)品完工的：

　　應納所得稅額=[當期預售開發(fā)產(chǎn)品收入×15%（或3%）+當期計算的應納稅所得額] ×適用稅率

　　2.納稅人當期既有預售開發(fā)產(chǎn)品收入，又有預售開發(fā)產(chǎn)品完工的：

　　應納所得稅額=[當期預售開發(fā)產(chǎn)品收入×15%（或3%）+當期計算的應納稅所得額（已包括當期預售開發(fā)產(chǎn)品完工結轉營業(yè)收入部分的所得額）―當期預售開發(fā)產(chǎn)品完工部分結轉的預售收入×15%（或3%）]×適用稅率

　?。ㄋ模┰谔顖笃髽I(yè)所得稅納稅申報表時作如下處理：

　　將“當期預售開發(fā)產(chǎn)品收入×15%（或3%）”計算的數(shù)額填入“納稅調整增加額——其他納稅調整增加”項目反映；將“當期預售開發(fā)產(chǎn)品完工部分結轉的預售收入×15%（或3%）” 計算的數(shù)額填入“納稅調整減少額——其他納稅調整減少”項目反映。

　　二、根據(jù)83號文第三（三）第3點規(guī)定，我市確定的成本利潤率為15%。

　　三、根據(jù)83號文第五（二）第2點規(guī)定，對于成本對象已完工但未實際發(fā)生的公共設施配套費，按財務會計制度的有關規(guī)定預提進入開發(fā)成本的，其實現(xiàn)銷售部分所負擔的公共設施配套費不得在當期稅前扣除，即在計算企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。