當涂縣地方稅務(wù)局、市區(qū)各分局（局）：

　　現(xiàn)將省局《關(guān)于做好2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（皖地稅函［2005］40號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并對2004年度企業(yè)所得稅和個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)個人所得稅匯算清繳若干政策問題提出如下意見，請一并認真貫徹執(zhí)行。

　　一、企業(yè)所得稅政策問題

　　（一）關(guān)于借款費用稅前扣除問題

　　納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)、本單位職工集資和其他個人的借款利息支出，  按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除，超過部分不得稅前扣除。根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。

　　因納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取借款利息，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。對有規(guī)定借款限期的，可按照人民銀行制定的同類、同期貸款基準利率進行納稅調(diào)整。對未規(guī)定借貸限期的，可按照人民銀行制定的一年期貸款基準利率進行納稅調(diào)整。對未規(guī)定借貸限期的，可按照人民銀行制定的一年期貸款基準利率進行納稅調(diào)整。

　　（二）關(guān)于商業(yè)返還收入的處理

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收以的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定，扣除當期應(yīng)沖減進項稅金后的余額部分，計入應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ╆P(guān)于兼職人員工資支出問題

　　納稅人支付給在本單位兼職并與其存在雇用關(guān)系員工的酬金，作為工資薪金支出，雇用關(guān)系以簽定勞動合同為準。

　?。ㄋ模╆P(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函［2000］579號文件規(guī)定，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事例主貸業(yè)務(wù)的納稅人外，其他納稅人直接借出的款項無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例的確定

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2003］70號）規(guī)定，固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一確定為5％。為方便企業(yè)會計核算和稅收管理，對企業(yè)從2003年度起新購建的固定資產(chǎn)，統(tǒng)一按此規(guī)定確定殘值比例；該通知下發(fā)之前企業(yè)購建的固定資產(chǎn)，按原規(guī)定確定的殘值比例不再調(diào)整。

　?。╆P(guān)于公益救濟性捐贈的計算

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的<企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)［1998］190號）的規(guī)定及全面使用新企業(yè)所得稅納稅申報表的要求，從2004年度起，計算捐贈扣除限額的“年度應(yīng)納稅所得額”，統(tǒng)一確定為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中的“納稅調(diào)整前所得”。即：公益救濟性捐贈的扣除限額：納稅調(diào)整前所得X規(guī)定比例，捐贈支出納稅調(diào)整額：捐贈支出總額—實際允許扣除的公益救濟性捐贈限額。

　　（七）關(guān)于貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅問題

　　貨物運輸業(yè)代開票納稅人代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時，在按開票金額征收營業(yè)稅的同時，一律按開票金額3.3％預(yù)征所得稅。代開票納稅人實行查賬征收所得稅方式的，預(yù)征的所得稅年終時進行清算；代開票納稅人實行核定征收所得稅方式的，年終不再進行所得稅清算。對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局  統(tǒng)一入庫。

　?。ò耍╆P(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)稅金及費用稅前扣除問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售期間，按預(yù)售收入計算繳納企業(yè)所得稅，可扣除期間費用，銷售稅金及附加不得扣除。期間費用扣除范圍暫按財政部《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》及《企業(yè)所得稅納稅申報表》期間費用科目歸集計算。

　?。ň牛╆P(guān)于廣告費稅前扣除標準的范圍問題

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局文件精神，《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）中“體育文化業(yè)”的范圍是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，而不包括經(jīng)營體育文化商品：“制藥、食品、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路”的行業(yè)范圍是指制造業(yè)。

　?。ㄊ╆P(guān)于查補稅款的計算問題

　　在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有隱匿收入，需補繳企業(yè)所得稅時，其補繳的企業(yè)所得稅的計算方法是：隱匿的收入扣除補繳的流轉(zhuǎn)稅及能夠確認的與這部分收入相匹配的未扣除的成本、費用后，作為應(yīng)補稅所得，再乘以被檢查年度的企業(yè)所得稅適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅。

　　（十一）關(guān)于固定資產(chǎn)使用年限的認定問題

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復(fù)》（國稅函［2003］1095號）文件規(guī)定，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

　　二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅政策

　　（一）關(guān)于投資者及其家庭發(fā)生的生活費用問題

　　投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　?。ǘ╆P(guān)于共用的固定資產(chǎn)問題

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　?。ㄈ╆P(guān)于投資者費用扣除標準。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的費用扣除標準為每人每月800元。

　?。ㄋ模╆P(guān)于從業(yè)人員計稅工資標準。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資支出稅前扣除標準，按企業(yè)所得稅計稅工資扣除標準執(zhí)行。