當涂縣地方稅務局，市區(qū)各分局（局）：

　　為完善和規(guī)范從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務、作業(yè)（以下簡稱建筑勞務）的施工企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則、國家稅務總局《關于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知》的規(guī)定，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營特點和我市實際，現(xiàn)就施工企業(yè)所得稅有關問題通知如下：

　　一、對帳證健全、能按合同項目清楚完整地核算的施工企業(yè)，其企業(yè)所得稅應稅收入和成本費用的扣除、應納稅所得額的確定：

　?。ㄒ唬┙ㄖ趧粘掷m(xù)時間超過一個納稅年度的，  未完工年度實現(xiàn)的收入應按完工進度予以確認，成本能核算清楚的按實際成本扣除，否則，按合同預算成本和完工進度確認成本，合同預算成本明顯不合理的或不提供合同預算成本的，均按確認收入的85％確認成本；完工年度的項目收入、成本應以工程合同完成后竣工價款進行結(jié)算調(diào)整。

　　確認的當期收入=合同總收入×完工進度-以前會計年度累計已確認的收入

　　確認的當期成本=當期發(fā)生的實際成本

　　或確認的當期成本=合同預算成本×完工進度-以前會計年度累計已確認的成本

　　或確認的當期成本=確認的當期收入× 85％

　　當期應納稅所得額=確認的當期收入-確認的當期成本-當期發(fā)生的期間費用+其它業(yè)務利潤±營業(yè)外收支±納稅項目調(diào)整額

　?。ǘ┙ㄖ趧赵谝粋€納稅年度內(nèi)完成的，可按合同約定的價款結(jié)算日或按工程進度收款日確認收入的實現(xiàn)，完工時按竣工價款結(jié)算調(diào)整。

　　當期應納稅所得額=確認的當期收入-當期實際成本-當期發(fā)生的期間費用+其它業(yè)務利潤±營業(yè)外收支±納稅項目調(diào)整額

　?。ㄈ┦┕て髽I(yè)企業(yè)所得稅應稅收入和成本費用扣除按上述方法在工程開工時確定。方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　二、經(jīng)營建筑勞務的施工企業(yè)如有《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條所列情形的，應采用核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄒ唬┦杖肟傤~的確定。

　　建筑勞務持續(xù)時間超過一個納稅年度的，  未完工年度應按完工進度確認當期收入的實現(xiàn)，完工年度應以工程合同完成后竣工價款進行結(jié)算調(diào)整。建筑勞務在一個納稅年度內(nèi)完成的，可按合同約定的價款結(jié)算日或工程竣工結(jié)算之日確認收入的實現(xiàn)，按竣工價款結(jié)算調(diào)整。

　　建筑勞務實行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包單位以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包單位或個人（單獨繳納所得稅的單位或個人）的工程價款后的余額為收入總額。

　?。ǘ{稅所得額的確定。

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　?。ㄈ{所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　三、外地來馬和外出經(jīng)營建筑勞務的處理

　　（一）對外地來馬經(jīng)營建筑勞務施工企業(yè)，如能在規(guī)定期限內(nèi)向我市主管地方稅務機關提供《固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》（以下簡稱外出經(jīng)營證）的，企業(yè)所得稅可回原地申報繳納；否則，按本通知規(guī)定在我市計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┪沂惺┕て髽I(yè)到本市以外地區(qū)經(jīng)營建筑勞務的，應向其機構(gòu)所在地的主管地稅機關申請開具外出經(jīng)營證，其企業(yè)所得稅在機構(gòu)所在地計算繳納。外出經(jīng)營活動結(jié)束后，施工企業(yè)應持經(jīng)營地主管稅務機關注明經(jīng)營情況的外出經(jīng)營證回機構(gòu)所在地的主管地稅機關繳銷，并在繳銷當月將外出經(jīng)營所得并入企業(yè)應稅所得在規(guī)定的期限內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。

　　四、施工企業(yè)應報送的有關涉稅資料

　　施工企業(yè)在接到建管部門核發(fā)的《建設工程施工許可證》后，一周內(nèi)應將《建設工程施工許可證》復印件和《建設工程施工合同》、《建設工程施工合同成本預算》、分包、轉(zhuǎn)包合同報主管稅務機關；工程開工后，應按季向主管稅務機關報送由施工單位和發(fā)包單位雙方蓋章確認的施工進度表；工程完工后，應及時辦理工程決算并于工程竣工之日起3個月內(nèi)向主管稅務機關報送工程決算報告。工程實際竣工日期與合同竣工日期不同的，施工企業(yè)應提供書面報告說明，經(jīng)主管稅務機關核實后，施工企業(yè)應于實際竣工日期之日起3個月內(nèi)向主管稅務機關報工程決算報告。施工企業(yè)和稅務機應于完工年度根據(jù)工程決算報告和相關帳簿、憑證分別進行納稅申報和納稅審核。

　　五、主管地稅稅務機關相關稅收管理員應根據(jù)施工企業(yè)報送的有關涉稅資料，按年分戶、分項目填寫《建設工程施工項目明細表》，年度終了將各明細表合計數(shù)與企業(yè)年度企業(yè)所得稅申報交納情況核對。并存于完工年度征管資料檔案中。

　　六、本通知未盡事宜按國家有關稅收法律法規(guī)執(zhí)行。

　　七、本通知從2004年1月1日起執(zhí)行。

　　附件：《建設工程施工項目明細表》（略）