法規(guī)庫

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《河北省建筑安裝企業(yè)所得稅管理暫行辦法》的通知)[2010年8月1日起廢止]

冀地稅發(fā)[2004]84號

頒布時間:2004-12-20 12:37:56.000 發(fā)文單位:河北省地方稅務(wù)局

正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)冀地稅發(fā)[2010]29號文件規(guī)定,本文自2010年8月1日起廢止。

各市地方稅務(wù)局:

  為了規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理,省局制定了《河北省建筑安裝企業(yè)所得稅管理暫行辦法》,現(xiàn)印發(fā)給你們。同時,提出以下要求,請一并貫徹執(zhí)行。

  一、強化建筑安裝企業(yè)所得稅征收方式的鑒定工作,從嚴核定實行查賬征收的建筑安裝企業(yè)戶數(shù)

 ?。ㄒ唬└魇械胤蕉悇?wù)局要嚴格按《辦法》第二十條規(guī)定的條件,于1、2月份對全部建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式進行一次重新鑒定。

  (二)凡財務(wù)管理制度不完善,不能真實確定收入、成本及費用,不能嚴格按照企業(yè)財務(wù)會計制度準確核算盈虧以及未能按照地稅機關(guān)要求提供相關(guān)資料的建筑安裝企業(yè),一律實行定率征收企業(yè)所得稅的方式。在鑒定工作中,市級地稅機關(guān)要從嚴核定實行查賬征收的建筑安裝企業(yè)戶數(shù)。鑒定結(jié)果由市級地稅機關(guān)下文予以明確,并將鑒定工作總結(jié)(包括工作情況、鑒定結(jié)果等)于4月底前報省局(所得稅管理處)。

  (三)企業(yè)所得稅征收方式一年一核定,由市級地稅機關(guān)本著從嚴掌握的原則組織實施。在一個納稅年度內(nèi),建筑安裝企業(yè)的所得稅征收方式確定后,主管地方稅務(wù)機關(guān)要不定期地對其生產(chǎn)經(jīng)營、稅款入庫等情況進行納稅評估,發(fā)現(xiàn)不符合查賬征收條件的,要改按定率征收方式計征企業(yè)所得稅。

  二、加強對核定征收的建筑安裝企業(yè)所得稅的管理工作,逐步引導(dǎo)其向查賬征收過渡。

 ?。ㄒ唬嵭卸收魇盏慕ㄖ惭b企業(yè),應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算工作,正確核算營業(yè)收入和成本費用開支。特別要加強對應(yīng)稅收入的核算,不能因?qū)嵭卸收魇斩娲攧?wù)管理工作。在條件成熟時,要逐步實行查賬征收方式計征企業(yè)所得稅。

  (二)各級地稅機關(guān)要加強對建筑安裝企業(yè)的審核、檢查,要將其應(yīng)稅收入作為檢查的重點,一旦發(fā)現(xiàn)有隱匿收入等行為的,要依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

  (三)實行定率征收的建筑安裝企業(yè)發(fā)生的虧損,不允許用以后年度的所得額進行彌補,也不得享受企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策。

  (四)實行定率征收的建筑安裝企業(yè),其具體申報程序、征收管理、匯算檢查等,依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā) [2000] 38號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  三、強化企業(yè)財務(wù)管理,加大政策培訓力度,不斷提高企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)水平

  對執(zhí)行查賬征收的建筑安裝企業(yè),必須按照國家統(tǒng)一的施工企業(yè)財務(wù)、會計制度和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理。各級地稅機關(guān)要有針對性地加強對稅務(wù)干部有關(guān)施工企業(yè)會計制度與稅收政策差異方面的業(yè)務(wù)培訓,提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),以適應(yīng)征管工作的需要;同時,也要加強對施工企業(yè)財務(wù)人員稅收政策的輔導(dǎo)工作,提高其依法辦稅的能力。

  四、建立與相關(guān)部門的信息溝通機制

  要加強與建設(shè)單位和相關(guān)部門的信息溝通,建立與建設(shè)單位、國稅局、規(guī)劃局、發(fā)改委、建委、工商局、質(zhì)量檢查、物業(yè)管理、銀行等部門的定期信息交流機制,確保建筑安裝企業(yè)各環(huán)節(jié)相關(guān)信息的暢通。

  五、本通知從2005年1月1日起執(zhí)行。對以前實行查賬征收的建筑安裝企業(yè),經(jīng)本次重新鑒定后改為定率征收的,要從1月1日起計算應(yīng)繳稅款,再與其已征收入庫稅款進行核對,多退少補。

  附件:1. 單項施工項目比對計算單

     2. 周轉(zhuǎn)材料攤銷計算單

  二○○四年十二月二十日

  河北省建筑安裝企業(yè)所得稅管理暫行辦法

  第一章 總則

  第一條 為加強建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理,規(guī)范建筑安裝企業(yè)的納稅行為,確保所得稅款及時足額入庫,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》等相關(guān)規(guī)定,結(jié)合建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營特點,制定本辦法。

  第二條 本辦法所稱建筑安裝企業(yè)是指由河北省地稅機關(guān)負責征收企業(yè)所得稅的各類建筑安裝企業(yè)(以下簡稱納稅人)。

  第三條 建筑安裝企業(yè)一律以實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。實行獨立經(jīng)濟核算是指納稅人應(yīng)同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;獨立建立賬簿,編制財務(wù)會計報表;獨立計算盈虧三個條件。

  對獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的分支機構(gòu)(分公司、子公司等),按規(guī)定應(yīng)實行獨立經(jīng)濟核算,但未進行獨立核算,或能夠獨立計算盈虧,卻不獨立計算盈虧的,雖不同時具備前款規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件,也應(yīng)認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,由分支機構(gòu)所在地地稅機關(guān)對其進行納稅管理。

  第四條 實行核定應(yīng)稅所得率征收方式繳納企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè),其應(yīng)稅所得率按5~15%執(zhí)行。具體比例由各市地方稅務(wù)局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。但各市確定的應(yīng)稅所得率不得低于5%.

  第二章 納稅管理

  第五條 納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件向生產(chǎn)經(jīng)營所在地地方稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記,領(lǐng)取稅務(wù)登記證。

  第六條 納稅人要按財務(wù)會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿,建立內(nèi)部財務(wù)管理制度,健全財務(wù)會計機構(gòu),根據(jù)合法和有效憑證記賬,按期編制并報送財務(wù)會計報表。

  第七條 納稅人在進行納稅申報時,其執(zhí)行的財務(wù)會計制度或財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件等,應(yīng)當向主管地方稅務(wù)機關(guān)寫出書面說明,主管地方稅務(wù)機關(guān)以此作為進行納稅審查和計征企業(yè)所得稅的依據(jù)。

  第八條 納稅人離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應(yīng)向其所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證),持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后,應(yīng)向施工地主管地方稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件(副本)和外出經(jīng)營證及建筑施工合同進行報驗登記,接受稅務(wù)管理。不能提供上述資料的,其企業(yè)所得稅由勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

  第九條 納稅人必須在地稅機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報、報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及地稅機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

  第十條 對實行查賬核實征收的納稅人,由地稅機關(guān)按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定提供建筑業(yè)專用發(fā)票,建立發(fā)票臺賬,并定期進行檢查;

  對實行核定征收的納稅人,由縣級以上地稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和納稅情況,確定是否提供發(fā)票。不提供發(fā)票的,結(jié)算工程款時,由地方稅務(wù)機關(guān)代開,并在開票時繳納各項稅款。

  第十一條 為加強企業(yè)所得稅源泉控管,主管地稅機關(guān)要求納稅人在進行年度納稅申報時,編制《單項施工項目比對計算單》(附件1)、《周轉(zhuǎn)材料攤銷計算單》(附件2),作為企業(yè)所得稅匯繳申報表的附表一同報送。對納稅人報送的上述附表,主管地稅機關(guān)要結(jié)合企業(yè)的具體情況,認真進行審核,以便為稅務(wù)稽查提供相關(guān)依據(jù)。

  第十二條 納稅人未按本辦法規(guī)定如實提供納稅資料或有其他違反稅收法律、法規(guī)行為的,主管地稅機關(guān)要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,依法進行處罰和追究相應(yīng)的法律責任。

  第三章 應(yīng)稅收入的確認

  第十三條 建筑安裝企業(yè)收入分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入包括工程價款收入,勞務(wù)、作業(yè)收入,產(chǎn)品銷售收入,設(shè)備租賃收入,材料銷售收入以及其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益,因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、罰款收入、教育費附加返還款以及其他非營業(yè)收入。

  第十四條 納稅人的會計核算當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

  納稅人從事建筑、安裝等工程作業(yè),持續(xù)時間超過12個月的,必須按工程形象進度、完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)及結(jié)轉(zhuǎn)成本,及時繳納各項稅款。

  第十五條 實行查賬核實征收企業(yè)所得稅的納稅人經(jīng)營收入的確認與計量。

 ?。ㄒ唬τ诠こ添椖渴┕て谙薏怀^一個季度的,實行合同完成后一次結(jié)算全部工程價款辦法的納稅人,應(yīng)于合同完成并與對方結(jié)算價款后,確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)的收入額為施工企業(yè)與發(fā)包單位結(jié)算的合同價款總額。

 ?。ǘτ诠こ添椖渴┕て谙蕹^一個季度而不足一年的,實行旬末或月中預(yù)付,月終結(jié)算、竣工后清算工程價款辦法的納稅人,應(yīng)分期確認合同價格收入的實現(xiàn),即:各月份終了,與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算時,確認為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)。本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。

  (三)對于工程項目施工期限超過一年的,實行按工程形象進度劃分不同階段,分段結(jié)算工程價款辦法的納稅人,應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段的收入的實現(xiàn),即:應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段,與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算時,確認為工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額,為本期已結(jié)算的階段工程價款金額。

  (四)實行其他結(jié)算方式的工程合同,其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間,與發(fā)包單位結(jié)算工程款時,確認為收入一次或分次實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額,為本期結(jié)算的已完工程價款或竣工一次結(jié)算的全部合同價款。

  第十六條 主管地稅機關(guān)應(yīng)加強對單項工程的管理,單項工程完工后,納稅人應(yīng)先以本單位的工程決算價款為依據(jù)核算收入、成本,預(yù)繳應(yīng)繳納的各項稅款。工程決算經(jīng)建設(shè)單位、中介機構(gòu)審計確認后,由納稅人根據(jù)工程決算審計報告與本單位工程決算的差額,調(diào)整當期應(yīng)納的各項稅款,同時將工程決算審計報告提供給主管地方稅務(wù)機關(guān)。

  第四章 成本費用的扣除

  第十七條 實行查賬核實征收企業(yè)所得稅的納稅人施工成本的確認與計量。

 ?。ㄒ唬┤斯べM用的管理

  1. 主管地稅機關(guān)應(yīng)要求納稅人提供施工預(yù)算定額、生產(chǎn)人員和管理人員的名單及工資計算單等資料。其中,工資計算單必須附有考勤記錄或工作量記錄。雇用臨時工的,企業(yè)還應(yīng)把臨時工的身份證復(fù)印件和勞動合同關(guān)系證明存檔備查。在企業(yè)所得稅匯算清繳時,要詳細審查施工項目中的人工費定額是否與工資計算單中的工薪額有差異,對符合工薪條件的支出允許扣除。

  2. 對無勞動合同關(guān)系的勞務(wù)支出,納稅人應(yīng)到主管地稅機關(guān)開具稅務(wù)專用發(fā)票,開票時要提供施工企業(yè)簽章的工作量記錄,否則不予開票和扣除。

 ?。ǘ┎牧腺M用的管理

  1. 主管地稅機關(guān)應(yīng)要求納稅人提供單項施工項目預(yù)算定額,并存檔備查。

  2. 納稅人要實行定期盤點制度,年終向主管地稅機關(guān)報送“結(jié)存材料匯總表”,并作為企業(yè)所得稅申報表的附表,以便地稅機關(guān)準確核查經(jīng)營成本中的材料費用。

  3. 納稅人應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法及時向主管地稅機關(guān)提供,同時主管地稅機關(guān)要建立企業(yè)周轉(zhuǎn)材料攤銷臺賬,以監(jiān)督企業(yè)是否按照財務(wù)會計制度規(guī)定的方法進行攤銷。

  4. 嚴格審查企業(yè)原始憑證的真實性、合法性、合理性,對不符合規(guī)定條件的,一律不得扣除。

  第五章 征收管理

  第十八條 對財務(wù)會計制度健全、能正確核算收入、成本、費用,真實準確反映經(jīng)營成果的納稅人,由納稅人提出申請,經(jīng)主管地稅機關(guān)審查,報市級地方稅務(wù)機關(guān)審批后,實行查賬核實征收。

  第十九條 對財務(wù)會計制度不健全,不能準確反映經(jīng)營成果的納稅人,主管地稅機關(guān)應(yīng)對其實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。主管地稅機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)的賬證管理,督促、幫助會計核算不健全的企業(yè)建賬建制,鼓勵企業(yè)向查賬核實征收方式過渡。

  第二十條 企業(yè)所得稅征收方式的確定:

  查賬核實征收的建筑安裝企業(yè),應(yīng)同時符合以下條件:

  (一)會計核算制度符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計制度的要求,其經(jīng)營收入和經(jīng)營成本嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算;

 ?。ǘ┙?jīng)營核算工作程序規(guī)范、科學、合理。

  1. 從單位施工合同簽訂到工程竣工收回全部決算工程款止,能夠?qū)嵭腥瘫O(jiān)控;

  2. 工程項目施工設(shè)計、質(zhì)量控制、財務(wù)收支、成本控制計劃等資料完整;

  3. 年度終了,能夠準確提供已完工程量、未完工程量、竣工決算等情況;

  4. 單個工程項目的成本必須單獨核算,并在賬簿上單獨反映;

  5. 建立材料、存貨定期盤點制度(每年至少盤點一次)。

  對符合上述條件的納稅人,其企業(yè)所得稅應(yīng)實行查賬核實征收。否則,一律實行核定應(yīng)稅所得率的征收方式。

  第二十一條 對實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人,其應(yīng)納稅所得額的計算按以下規(guī)定執(zhí)行:

 ?。ㄒ唬┠軌虬凑展こ踢M度準確核算經(jīng)營收入的,其應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率;

 ?。ǘ┠軌虬凑展こ踢M度準確核算經(jīng)營成本費用的,其應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得額)×應(yīng)稅所得率。

  第二十二條 納稅人取得工程收入時,必須憑所在地市級地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的建筑業(yè)專用發(fā)票結(jié)算工程款。納稅人未按規(guī)定使用專用發(fā)票收取工程款的,稅務(wù)機關(guān)要按發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

  第二十三條 實行查賬核實征收企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)主動將施工收入結(jié)算方式、施工成本確認方法、施工材料盤點制度、訂立的施工合同等情況向主管地稅機關(guān)提供。同時,應(yīng)按月或季提供施工監(jiān)理部門出具的施工進度證明。

  第二十四條 建筑安裝企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,按年計算,分月或季預(yù)繳,年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳、多退少補。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,不得隨意改變。具體預(yù)繳期限由主管地稅機關(guān)根據(jù)省局有關(guān)企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的規(guī)定確定。

  第二十五條 各縣(市)、區(qū)級地稅機關(guān)之間,應(yīng)建立規(guī)范的企業(yè)納稅信息資料傳遞制度,將代開發(fā)票、征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅等情況及時傳遞,以加強對流轉(zhuǎn)稅、所得稅的控管。同時,密切加強與建設(shè)單位、計委、規(guī)劃、質(zhì)量檢查、公安、居民委員會、物業(yè)管理機構(gòu)等部門的聯(lián)系,建立健全協(xié)稅護稅組織,以確保納稅人各環(huán)節(jié)相關(guān)信息的暢通。

  第六章 附則

  第二十六條 本辦法未明確的有關(guān)應(yīng)稅收入、稅前扣除項目的確定及其他未盡稅務(wù)事宜,應(yīng)依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

  第二十七條 各市級地方稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)本辦法,結(jié)合當?shù)貙嶋H,制定具體實施辦法,并報省局備案。

  第二十八條 本辦法由河北省地方稅務(wù)局負責解釋。

  第二十九條 本辦法自2005年1月1日起執(zhí)行。

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