稽查局，各分局、縣（市）局：

　　現(xiàn)將遼寧省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（遼地稅函〔2006〕60號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合沈陽實(shí)際情況作如下補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

　　一、沈陽市行政區(qū)域內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“房開企業(yè)”）的開發(fā)項(xiàng)目暫按企業(yè)核算地繳納企業(yè)所得稅。

　　二、關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題

　　（一）計(jì)稅毛利率的適用范圍

　　房開企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率，由主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定，一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目只核定一次。對(duì)房開企業(yè)同時(shí)有兩個(gè)以上開發(fā)項(xiàng)目的，主管地稅機(jī)關(guān)要按照開發(fā)項(xiàng)目所在地的不同，分別核定其開發(fā)項(xiàng)目預(yù)售收入的計(jì)稅毛利率。

　　（二）計(jì)稅毛利率的確定問題

　　1.沈陽市行政區(qū)域內(nèi)的開發(fā)項(xiàng)目預(yù)售收入預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率按以下規(guī)定確定：

　?。?）非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于沈陽市行政區(qū)域內(nèi)（遼中、新民、法庫、康平除外）的，不得低于20%.

　　（2）非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于遼中、新民、法庫、康平行政區(qū)域內(nèi)的，不得低于10%.

　　（3）經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目不得低于3%.

　　2.房開企業(yè)取得相關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件后一個(gè)月內(nèi)，要將相關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件報(bào)送主管地稅機(jī)關(guān)；房開企業(yè)未按規(guī)定時(shí)限向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件的，以及房開企業(yè)未經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核定計(jì)稅毛利率取得預(yù)售收入時(shí)，主管地稅機(jī)關(guān)要及時(shí)對(duì)房開企業(yè)補(bǔ)辦計(jì)稅毛利率核定手續(xù)。

　　3.主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)房開企業(yè)的計(jì)稅毛利率核定要填寫“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)稅毛利率核定表”。（附件1）

　　三、關(guān)于完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問題

　?。ㄒ唬?duì)房開企業(yè)完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入，采取核定預(yù)繳率的辦法計(jì)算預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳。

　?。ǘ?主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)房開企業(yè)的實(shí)際情況，于每年3月底前核定企業(yè)的預(yù)繳期限和預(yù)繳率，填寫“     年度房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳率核定表”（附件2）。

　?。ㄈ?duì)經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)繳率的核定不得低于3%；對(duì)非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目預(yù)繳率的核定不得低于13%.

　　四、關(guān)于共同費(fèi)用分?jǐn)倖栴}

　　一個(gè)房開企業(yè)在兩個(gè)以上不同地區(qū)開發(fā)項(xiàng)目的，必須分別核算。其無法分別核算的共同費(fèi)用部分，應(yīng)按各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）收入比例、占地面積、建筑面積或工程概算等方法計(jì)算分配，并由房開企業(yè)向主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供共同費(fèi)用分?jǐn)傉f明和分?jǐn)偙怼?/p>

　　五、國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)第二條中第三款規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，房開企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)報(bào)送“稅務(wù)鑒定報(bào)告”。

　　出具“稅務(wù)鑒定報(bào)告”的中介機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)審核程序等規(guī)定，除按照規(guī)定要求提供其應(yīng)出具的資料和應(yīng)附列資料外，要客觀詳實(shí)地出具“稅務(wù)鑒定報(bào)告”（報(bào)告參考格式見附件3）。

　　六、關(guān)于房開企業(yè)聯(lián)合開發(fā)所得稅納稅人確定問題

　　凡符合《關(guān)于聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)如何確定納稅人問題的通知》（遼地稅函〔2006〕232號(hào)）第二條規(guī)定條件的，其企業(yè)所得稅的納稅人按此規(guī)定執(zhí)行。

　　七、對(duì)屬于國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)第九條（二）情形，對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅予以核定應(yīng)稅所得率征收的，核定的應(yīng)稅所得率不得低于15%.

　　八、關(guān)于房開企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問題

　　根據(jù)省地稅局《關(guān)于金稅三期上線后有關(guān)企業(yè)所得稅申報(bào)、管理問題解決辦法的通知》（遼地稅辦發(fā)〔2006〕47號(hào)）第一條（三）“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申報(bào)問題”規(guī)定，房開企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，一律要在遼寧省地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表（適用查賬征收納稅人）中填報(bào)計(jì)算的依據(jù)（指收入、扣除額、所得額、所得稅額等項(xiàng)）。

　　（一）預(yù)繳期企業(yè)所得稅的計(jì)算和納稅申報(bào)

　　1. 預(yù)繳期企業(yè)所得稅的計(jì)算

　　（1）預(yù)繳期企業(yè)應(yīng)納稅所得額=銷售完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納稅所得額+其他應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)納稅所得額+調(diào)整增加額（含本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)）-調(diào)整減少額（含本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)）-彌補(bǔ)虧損額

　?。?）銷售完工開發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)納稅所得額

　　=本期銷售收入×預(yù)繳率

　?。?）本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=（本期取得的預(yù)售收入×計(jì)稅毛利率-對(duì)應(yīng)部分期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加）

　?。?）本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=（本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入×計(jì)稅毛利率-對(duì)應(yīng)部分期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加）

　　2. 預(yù)繳期企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)

　　房開企業(yè)在所得稅預(yù)繳期申報(bào)時(shí)，按照上述要求填寫“企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表”和“遼寧省地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表（查帳征收）”。具體項(xiàng)目填寫要求：

　　1.“企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表”的第5行“應(yīng)納稅所得額”填寫企業(yè)按上述要求計(jì)算出的預(yù)繳期企業(yè)應(yīng)納稅所得額；第2行“納稅調(diào)整增加額”填寫本期納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的數(shù)額（含本期預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)）；第3行“納稅調(diào)整減少額”填寫本期納稅調(diào)整減少項(xiàng)目的數(shù)額（含本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)）；第1行“利潤(rùn)總額”=第5行-第2行+第3行+第4行。

　　2.“遼寧省地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表”第4欄“收入總額”填寫收入總額和預(yù)售收入合計(jì)數(shù)；第6欄“計(jì)稅金額”=“企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表”第5行；第5欄“允許扣除金額”=4欄-6欄。

　　（二）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的計(jì)算和納稅申報(bào)

　　企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要按照查實(shí)征收規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并填報(bào)“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”（簡(jiǎn)稱“主表”）及其附表和“遼寧省地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表”。

　　1.主表及附表要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)［2006］56號(hào)）規(guī)定要求填寫。

　　2.企業(yè)所得稅匯算時(shí)，“遼寧省地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表”第4欄=主表6行（此處填寫與預(yù)繳時(shí)不同，只填寫“收入總額”部分）；第6欄“計(jì)稅金額”填寫=主表22行；第5欄“允許扣除金額”=4欄-6欄。

　　九、《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅問題的通知》（沈地稅函〔2001〕107號(hào)）、《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局所轉(zhuǎn)發(fā)的國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（沈地稅發(fā)〔2003〕127號(hào)）、《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（沈地稅發(fā)〔2003〕26號(hào)）、《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于經(jīng)濟(jì)適用住房有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（沈地稅發(fā)〔2005〕95號(hào)）第一條、第二條規(guī)定和《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干稅政業(yè)務(wù)問題的通知》（沈地稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定，同時(shí)廢止執(zhí)行。

　　附件：略

　　二ΟΟ七年一月二十五日