各基層局：正保會計網(wǎng)校

　　為了確保2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，切實做好新舊企業(yè)所得稅法的銜接工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定，現(xiàn)將2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策明確如下：

　　一、關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題

　　企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

　　二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。正保會計網(wǎng)校

　　如果企業(yè)發(fā)生前述股權(quán)投資損失，應(yīng)按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）和我市的相關(guān)政策規(guī)定，在損失發(fā)生當(dāng)年報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可按上述規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。

　?。ǘ└鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　上述非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。債務(wù)重組所得是指企業(yè)債務(wù)重組中，債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得。捐贈所得是指企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入。

　　三、關(guān)于職工福利費的稅前扣除問題

　　2007年按規(guī)定不得提取職工福利費的企業(yè)，當(dāng)年發(fā)生的福利費支出，應(yīng)先沖減以前年度的職工福利費余額，不足部分按計稅工資總額的14％在稅前據(jù)實扣除。

　　2007年按規(guī)定可提取并已實際提取職工福利費的企業(yè)，其提取的福利費按計稅工資總額的14％稅前扣除。未實際使用的部分，應(yīng)計入應(yīng)付職工福利費余額。2007年按規(guī)定可提取但未實際提取職工福利費的企業(yè)，其當(dāng)年福利費支出在計稅工資總額14％以內(nèi)稅前據(jù)實扣除。正保會計網(wǎng)校

　　從2008年1月1日開始，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按工資薪金總額14％以內(nèi)在稅前據(jù)實扣除。

　　企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除的，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　二○○八年四月十五日