各市、地、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬一分局、外稅分局、進出口稅收管理分局：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅管理辦法》和有關(guān)出口退稅政策規(guī)定，并結(jié)合我省實際情況，省局制訂了《浙江省出口企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物稅收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1998年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行有什么問題，請及時報告省局。對出口企業(yè)于1998年1月1前登記辦理的進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，各級主管退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)抓緊進行清理檢查。

　　浙江省出口企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物稅收管理辦法

　　為加強出口企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退稅管理，根據(jù)國家對出口貨物退稅有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合我省的實際，決定對出口企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物退稅實行進出口臺帳核銷管理的辦法，具體規(guī)定如下：

　　一、有進出口經(jīng)營權(quán)并已向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅登記的出口企業(yè)（以下簡稱：出口企業(yè)，含1994年1月1日以后新辦的外商投資企業(yè)，下同）開展進料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強協(xié)調(diào)配合嚴(yán)格出口退稅報關(guān)單管理和加強防偽鑒別措施的聯(lián)合通知》（署監(jiān)〔1996〕32號）第七條的規(guī)定，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審核簽章，稅務(wù)機關(guān)逐筆登記并將批件留存一份備查，海關(guān)憑蓋有退稅稅務(wù)機關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)部門的批件辦理進口料件“登記手冊”。出口企業(yè)因故未能執(zhí)行進料加工合同，需持原“登記手冊”或海關(guān)證明到主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)。

　　二、料件進口后，出口企業(yè)應(yīng)按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號逐筆登記進料加工進口臺帳（以下簡稱：進口臺帳，樣式見附件一）。

　　三、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法退稅的出口企業(yè)，將進口料件交由工廠加工，不論是采取作價加工或委托加工形式，都應(yīng)在進口料件撥交給加工企業(yè)的同時，按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號逐筆登記進料加工加工臺帳（以下簡稱：加工臺帳，樣式見附一），采取委托加工形式的應(yīng)將委托加工合同副本留存企業(yè)備查。

　　四、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，不論是自行加工或委托其他加工企業(yè)加工，均應(yīng)按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號逐筆登記加工臺帳（樣式見附件一）。

　　五、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法辦理退稅的出口企業(yè)采取作價加工形式的，開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請出具《進料加工貿(mào)易申報表》，報經(jīng)主管退稅稅務(wù)機關(guān)同意簽章后，由出口企業(yè)將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，征稅稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的按規(guī)定稅率計算的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。出口企業(yè)在申請出具《進料加工貿(mào)易申報表》時，應(yīng)附送已開具的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）

　　復(fù)印件。

　　進料加工復(fù)出口貨物出口退稅額的計算公式為：

　　出口退稅額＝出口貨物應(yīng)退稅額－銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額；

　　銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額＝銷售進口料件金額×退稅率－海關(guān)已對進口料件的實征增值稅額。

　　公式中退稅率是指加工復(fù)出口貨物的法定退稅稅率。

　　采取委托加工形式的，可憑工繳費的增值稅專用發(fā)票及其專用稅票按規(guī)定辦理退稅，若原材料已減征進口環(huán)節(jié)增值稅的，可憑《海關(guān)代征進口增值稅繳款書》原件在進口料件按本辦法核銷后辦理退稅。

　　六、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，進口料件加工復(fù)出口的貨物，按購進扣稅法計算抵扣進口料件減免稅，計算公式為：

　　當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）；

　　當(dāng)期海關(guān)免稅進口料件組成計稅價格＝當(dāng)期進口料件的關(guān)稅完稅價格＋實納關(guān)稅＋實納消費稅 .

　　公式中的前一個征稅稅率是指復(fù)出口貨物法定征稅稅率，后一個征稅稅率是指進口料件法定征稅稅率；退稅率是指加工復(fù)出口貨物的法定退稅稅率；進口料件的關(guān)稅完稅價格是指出口企業(yè)當(dāng)期財務(wù)已入帳的進口料件的到岸價。外商無償提供的“客供輔料”以及不計入復(fù)出口貨物離岸價的進口料件在計算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時，不計算進口料件模擬抵扣稅。

　　其余抵、退稅的具體計算方法和公式按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（1995）92號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　七、按外貿(mào)企業(yè)退稅辦法辦理退稅的出口企業(yè)，申報出口退稅時，對主管退稅稅務(wù)機關(guān)已出具《進料加工貿(mào)易申報表》的進口料件，應(yīng)按月申報《“進口加工”料、件進口環(huán)節(jié)減免增值稅抵扣稅申報表》，進口環(huán)節(jié)已交納增值稅的，還應(yīng)附送《海關(guān)代征進口增值稅繳款書》原件。退稅稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)按月辦理抵扣稅。

　　八、按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，申報出口貨物“免、抵、退”時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期財務(wù)已做銷售的出口銷售發(fā)生數(shù)，以及進口料件當(dāng)期財務(wù)已入帳數(shù)，按月向主管征稅稅務(wù)機關(guān)申報《“進料加工”

　　料件進口環(huán)節(jié)減免增值稅不予抵扣稅申報表》（樣式見附件二），經(jīng)征稅稅務(wù)機關(guān)審核簽章后按月預(yù)抵，按季匯總報送主管退稅稅務(wù)機關(guān)審批，辦理出口貨物退（免）稅，并列入“免、抵、退”稅年終清算管理。

　　九、進口料件加工復(fù)出口后，出口企業(yè)應(yīng)按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號逐筆登記進料加工復(fù)出口臺帳（以下簡稱：出口臺帳，樣式見附件一）。

　　十、出口核銷管理。

　　1、進料加工合同執(zhí)行完成后，出口企業(yè)應(yīng)將進料加工出口貨物報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）復(fù)印件、出口收匯核銷單復(fù)印件、出口發(fā)票，委托加工的還須將加工合同付本，連同工繳費的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票復(fù)印件，按進口合同號、外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號配對裝訂成冊留出口企業(yè)備查，并按期向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。

　　2、屬包裝專業(yè)外貿(mào)公司為改進出口商品包裝以進養(yǎng)出進口包裝材料或?qū)I(yè)外貿(mào)公司以進養(yǎng)出進口包裝材料加工包裝商品復(fù)出口后，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)時應(yīng)附送海關(guān)簽章的《銀行保證金臺帳核銷聯(lián)系單》或《保稅備案合同結(jié)案通知書》。

　　3、出口企業(yè)將進料加工復(fù)出口貨物運往保稅區(qū)或報關(guān)銷售給外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)以“來料加工”、“進料加工”方式報關(guān)購進的貨物應(yīng)視同內(nèi)銷處理。對按外貿(mào)退稅辦法辦理退稅的企業(yè)，且已出具《進料加工貿(mào)易申報表》的，應(yīng)按規(guī)定征稅稅率與退稅率的差率補足扣回或補征稅款；對按“免、抵、退”辦法辦理退稅的出口企業(yè)，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，并重新計算調(diào)整不予抵扣或退稅稅額。

　　4、出口企業(yè)將進口料件委托小規(guī)模納稅人加工的，其進項稅一律不得抵扣或退稅。

　　5、出口企業(yè)已按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機關(guān)登記辦理的進料加工進口料件發(fā)生轉(zhuǎn)內(nèi)銷或逾期未核銷的，由海關(guān)按規(guī)定補征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅。出口企業(yè)需持原“登記手冊”、海關(guān)補征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅繳款書原件或海關(guān)證明向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，主管退稅稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將海關(guān)補征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅繳款書復(fù)印留存，并將原件退還出口企業(yè)。

　　十一、出口企業(yè)未按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機關(guān)登記簽章而以“進料加工”名義出口的貨物和已簽章登記但未按本辦法規(guī)定管理的進料加工業(yè)務(wù)，一律按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補充通知》（財稅字〔1997〕14號）文件第二條的有關(guān)規(guī)定處理。

　　十二、由于出口企業(yè)過失而造成進料加工應(yīng)抵扣稅未抵或漏抵的，以及無正當(dāng)理由逾期未向主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理核銷或注銷手續(xù)的進料加工業(yè)務(wù)，主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)將會同主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。

　　十三、出口企業(yè)利用進料加工貿(mào)易方式弄虛作假，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　附件：

　　一、《進料加工進口、加工、復(fù)出口核銷臺帳》（略）

　　二、《“進料加工”料、件進口環(huán)節(jié)減免稅不予抵扣申報表》（略）