滬國稅進(jìn)[2006]16號(hào)
頒布時(shí)間:2006-03-17 00:00:00.000 發(fā)文單位:上海市國家稅務(wù)局
各區(qū)縣稅務(wù)局、各財(cái)稅分局:
為加強(qiáng)對(duì)本市出口企業(yè)的退(免)稅管理,市局制定了《上海市出口貨物退(免)稅評(píng)估管理辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們。評(píng)估工作開展的具體事宜將另行布置。
特此通知。
附件:退稅評(píng)估分析報(bào)告。
上海市國家稅務(wù)局
二OO六年三月十七日
附件1
上海市出口貨物退(免)稅評(píng)估管理辦法(試行)
第一章 總則
第一條 為加強(qiáng)對(duì)本市出口企業(yè)的退(免)稅管理,不斷提高出口貨物退(免)稅管理的質(zhì)量和效率,降低稅收風(fēng)險(xiǎn),防范騙取出口退稅案件的發(fā)生,根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī),結(jié)合本市出口貨物退(免)稅工作實(shí)際,制定本辦法。
第二條 出口貨物退(免)稅評(píng)估,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)的退(免)稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,進(jìn)行系統(tǒng)的分析、估計(jì)、評(píng)價(jià),對(duì)出口貨物退(免)稅的總體情況進(jìn)行綜合監(jiān)控,并為采取進(jìn)一步加強(qiáng)管理措施提供依據(jù)的管理行為。
第三條 出口貨物退(免)稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實(shí)施、因時(shí)制宜;人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。
第四條 出口貨物退(免)稅評(píng)估工作由辦理出口貨物退(免)稅審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
第五條 出口貨物退(免)稅評(píng)估原則上在辦理出口貨物退(免)稅審核審批之后,根據(jù)已審結(jié)的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估,必要時(shí)可結(jié)合退(免)稅審核同時(shí)進(jìn)行。
第六條 出口貨物退(免)稅評(píng)估工作應(yīng)根據(jù)宏觀分析及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值,所用參數(shù)、預(yù)警值等應(yīng)根據(jù)出口退稅實(shí)際情況制定;綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象;對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析和判斷;對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理;及時(shí)維護(hù)更新系統(tǒng)綜合基礎(chǔ)數(shù)據(jù),為評(píng)估分析和宏觀監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。
第七條 各辦理出口貨物退(免)稅審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)(金稅工程)、出口退稅審核系統(tǒng)三大主體應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合,建立出口退稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫,內(nèi)容應(yīng)涵蓋納稅人的各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)、預(yù)警值、歷次評(píng)估結(jié)果、法人代表、財(cái)務(wù)主管等詳細(xì)資料,并和征管資料建立聯(lián)系。
第八條 對(duì)新辦納稅人和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的出口貨物退(免)稅申報(bào),應(yīng)著重對(duì)其真實(shí)性、可靠性進(jìn)行評(píng)估;對(duì)有偷騙稅行為記錄的納稅人發(fā)生的出口貨物退(免)稅申報(bào),必須在一定時(shí)期內(nèi)重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估,加大審核力度。
第二章 通用退稅評(píng)估指標(biāo)
第九條 出口增長評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在分析企業(yè)的出口增長是否異常,是否有虛報(bào)出口的現(xiàn)象。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):出口銷售變動(dòng)率。
出口銷售變動(dòng)率=評(píng)估期出口銷售額(全部或可退稅)÷比較期出口銷售額(全部或可退稅)×100%-100%
?。ㄈ?shù)據(jù)來源:出口銷售額評(píng)估數(shù)據(jù)均以企業(yè)出口的海關(guān)數(shù)據(jù)為準(zhǔn),數(shù)據(jù)取自外部信息海關(guān)003信息,出口銷售變動(dòng)率可同時(shí)依據(jù)企業(yè)全部出口銷售和可退稅出口銷售設(shè)置評(píng)估指標(biāo)。
(四)評(píng)估方法:如出口銷售變動(dòng)率超過預(yù)警指標(biāo)值,則應(yīng)對(duì)出口銷售額進(jìn)行分析,是否存在出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化、不符退稅規(guī)定的代理出口、虛假出口、套匯、買單經(jīng)營或發(fā)生借權(quán)、經(jīng)營等問題。
第十條 出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在分析企業(yè)的出口商品結(jié)構(gòu)是否異常。
(二)評(píng)估指標(biāo):出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)。
將評(píng)估期和比較期不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行匯總,計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重,對(duì)同一商品代碼的比重變化情況進(jìn)行比較。
?。ㄈ?shù)據(jù)來源:在退(免)稅管理系統(tǒng)中,根據(jù)海關(guān)電子口岸提供的001海關(guān)電子信息(外部電子信息),根據(jù)出口商品代碼提取評(píng)估期和比較期不同商品代碼的出口金額。
?。ㄋ模┰u(píng)估方法:通過企業(yè)出口不同商品的變動(dòng)情況,可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況,尤其對(duì)新出口的商品占總出口的比重,以及新出口商品與原出口商品的不同之處,分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化,是否有外購商品出口,是否有新的供貨客源及可靠性。
第十一條 出口退稅申報(bào)評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)企業(yè)的出口退稅申報(bào)情況的分析,對(duì)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未申報(bào)退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控,作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):出口退稅申報(bào)率。
出口退稅申報(bào)率=企業(yè)已申報(bào)退稅出口銷售額÷企業(yè)報(bào)關(guān)出口銷售額×100%(三)數(shù)據(jù)來源:出口退稅申報(bào)率評(píng)估數(shù)據(jù)取自出口退稅審核系統(tǒng),其中企業(yè)已申報(bào)退稅出口銷售額數(shù)據(jù)取自外部信息中海關(guān)001被挑中信息,企業(yè)報(bào)關(guān)出口銷售額數(shù)據(jù)取自外部信息中海關(guān)003可退稅信息。
(四)評(píng)估方法:在排除代理出口后,如出口退稅申報(bào)率仍低于預(yù)警值,則應(yīng)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo),同時(shí)做好督促催報(bào)工作,以加快出口退稅辦理進(jìn)度。對(duì)已逾期未申報(bào)退稅的出口收入應(yīng)按規(guī)定征稅。
第十二條 報(bào)關(guān)口岸評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期報(bào)關(guān)口岸異常變動(dòng)情況的分析,對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。
(二)評(píng)估指標(biāo):同口岸出口增長率。
同口岸出口增長率=(企業(yè)海關(guān)001信息中單個(gè)口岸評(píng)估期美元出口額—企業(yè)海關(guān)001信息中同一口岸比較期美元出口額)/企業(yè)海關(guān)001信息中同一口岸比較期美元出口額×100%
?。ㄈ┰u(píng)估方法:本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù),由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和評(píng)估期。本項(xiàng)評(píng)估主要對(duì)敏感口岸、邊遠(yuǎn)口岸實(shí)行重點(diǎn)評(píng)估,對(duì)敏感口岸、邊遠(yuǎn)口岸預(yù)警指標(biāo)值可適當(dāng)降低。
如同口岸出口增長率超過設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值,則可能存在虛假報(bào)關(guān)、“四自三不見”業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估,分析其離本地區(qū)(生產(chǎn)加工點(diǎn))較遠(yuǎn)的海關(guān),特別是國家確定的敏感地區(qū)海關(guān),分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況,報(bào)關(guān)是否正常,是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和假報(bào)關(guān)出口。
第三章 外貿(mào)企業(yè)退稅評(píng)估指標(biāo)
第十三條 出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)單個(gè)企業(yè)不同評(píng)估期之間應(yīng)退稅款的變化情況的分析,對(duì)單個(gè)企業(yè)的應(yīng)退稅額異常變化的情況進(jìn)行評(píng)估。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率。
出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率=評(píng)估期累計(jì)出口退稅應(yīng)退稅額÷比較期出口退稅應(yīng)退稅額×100%-100%
?。ㄈ?shù)據(jù)來源:出口退稅應(yīng)退稅額評(píng)估數(shù)據(jù)取自出口退稅審核系統(tǒng)。
?。ㄋ模┰u(píng)估方法:如出口退稅應(yīng)退稅額變動(dòng)率超過預(yù)警值,則應(yīng)與出口銷售變動(dòng)率結(jié)合考慮,同向預(yù)警應(yīng)予以具體分析,反向預(yù)警應(yīng)予以重點(diǎn)稽核。反向預(yù)警可能存在以下原因:第一,評(píng)估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大;第二,評(píng)估期前和期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大;第三,評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致退稅額偏小;第四,評(píng)估期內(nèi)因出口退稅率變化導(dǎo)致退稅額偏??;第五,其他。對(duì)企業(yè)存在的多種原因應(yīng)作具體深入的分析。
第十四條 出口價(jià)格評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)評(píng)估期外貿(mào)企業(yè)出口商品進(jìn)貨、出口價(jià)格對(duì)比,對(duì)出口商品的進(jìn)貨成本率異常情況進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)評(píng)估期進(jìn)貨金額、出口價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):進(jìn)貨成本率與匯率差異。
進(jìn)貨成本率與匯率差異=評(píng)估期累計(jì)已申報(bào)退稅進(jìn)貨的進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅金額÷評(píng)估期企業(yè)已申報(bào)退稅出口銷售額—外匯牌價(jià)
(三)數(shù)據(jù)來源:評(píng)估期企業(yè)累計(jì)已申報(bào)退稅進(jìn)貨的進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅金額數(shù)據(jù)取自出口退稅系統(tǒng)歷史進(jìn)貨數(shù)據(jù),評(píng)估期企業(yè)已申報(bào)退稅出口銷售額數(shù)據(jù)取自001海關(guān)出口信息挑中記錄。
?。ㄋ模┰u(píng)估方法:進(jìn)貨成本率是以整個(gè)企業(yè)的進(jìn)貨成本率來看待,該指標(biāo)考察企業(yè)的進(jìn)貨成本率與外匯牌價(jià)的差異情況。如進(jìn)貨成本率與匯率差異超過預(yù)警指標(biāo)值上限,屬于異常情況,表明該企業(yè)總體業(yè)務(wù)虧損,需具體分析逐個(gè)商品進(jìn)貨成本率與匯率差異對(duì)企業(yè)盈利情況的影響。若超過其下限的,分析原因時(shí)還應(yīng)考慮企業(yè)是否有委托加工業(yè)務(wù)過多因素所造成。
第十五條 貨物流向評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報(bào)關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析,對(duì)貨物國內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評(píng)估。
?。ǘ?shù)據(jù)來源:本項(xiàng)評(píng)估通過對(duì)進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對(duì)來獲取異常信息,并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。
?。ㄈ┰u(píng)估方法:在開展本項(xiàng)評(píng)估前,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期生成“外貿(mào)企業(yè)出口貨物國內(nèi)流向情況報(bào)告表”,該表保留進(jìn)貨歷史庫所有內(nèi)容,并另外增加“進(jìn)貨地區(qū)代碼”、“出口口岸代碼”和“境外國目的地”等內(nèi)容。 “外貿(mào)企業(yè)出口貨物國內(nèi)流向情況報(bào)告表”生成完畢后,評(píng)估人員通過組合查詢獲取貨物流向異常情況,如進(jìn)貨地區(qū)為“江蘇省”的,出口口岸卻不為“江蘇省”、“上海市”或“浙江省”的,則為出口貨物國內(nèi)流向異常。
存在貨物流向異常情況的,則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見”業(yè)務(wù)等問題。
第十六條 異常發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)企業(yè)評(píng)估期退稅申報(bào)進(jìn)貨發(fā)票中作廢、失控發(fā)票的對(duì)比分析,評(píng)估分析企業(yè)與存在稅收管理問題企業(yè)進(jìn)行交易所存在的風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):作廢、失控發(fā)票比率。
作廢、失控發(fā)票比率=企業(yè)評(píng)估期作廢、失控發(fā)票份數(shù)÷企業(yè)評(píng)估期已申報(bào)退稅進(jìn)貨發(fā)票份數(shù)×100%
(三)數(shù)據(jù)來源:評(píng)估期已申報(bào)退稅進(jìn)貨發(fā)票數(shù)據(jù)取自進(jìn)貨歷史庫數(shù)據(jù),評(píng)估期作廢、失控發(fā)票數(shù)據(jù)取自出口退稅系統(tǒng)外部信息作廢、失控發(fā)票核實(shí)結(jié)果信息數(shù)據(jù)。
(四)評(píng)估方法:作廢、失控發(fā)票比率預(yù)警值暫定0.1%.同時(shí)要視實(shí)際情況而定,對(duì)金額較大的也應(yīng)作為預(yù)警處理。對(duì)日常申報(bào)出口貨物退(免)稅時(shí)多次出現(xiàn)作廢、失控發(fā)票比率超過預(yù)警值情況的,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常退稅的審核力度,進(jìn)一步分析調(diào)查企業(yè)貨源的真實(shí)性。
第十七條 供貨能力評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)被評(píng)估企業(yè)出口貨物的來源地或來源企業(yè)所進(jìn)行的金額及權(quán)重分析,以篩選出有價(jià)值的、需要進(jìn)一步評(píng)估或調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容。
(二)數(shù)據(jù)來源:進(jìn)貨歷史庫數(shù)據(jù)。
?。ㄈ┰u(píng)估方法:1、同期橫向比較:對(duì)每一個(gè)供貨企業(yè)的每一種貨物的供貨總金額及權(quán)重在同一時(shí)間段的情況進(jìn)行分析,以挑選出總金額或權(quán)重較大的供貨企業(yè)或貨物進(jìn)行調(diào)查核實(shí);2、年度縱向比較:對(duì)每一個(gè)供貨企業(yè)的每一種貨物的供貨總金額及權(quán)重在不同時(shí)間段的情況進(jìn)行分析,以挑選出總金額或權(quán)重較大的供貨企業(yè)或貨物進(jìn)行調(diào)查核實(shí);3、若發(fā)生出口企業(yè)與某地區(qū)某一供貨企業(yè)突然之間發(fā)生的,且供貨金額較大的業(yè)務(wù)情況,須針對(duì)該供貨企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力進(jìn)行發(fā)函調(diào)查,若供貨方為流通性企業(yè),則對(duì)其上一道生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行追蹤調(diào)查。經(jīng)核實(shí)排除疑點(diǎn)后方予以退稅。
第十八條 優(yōu)惠政策企業(yè)供貨評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的供貨企業(yè)銷售給外貿(mào)出口企業(yè)的貨物進(jìn)行監(jiān)控,從而加強(qiáng)對(duì)供貨企業(yè)的稅收監(jiān)管,是退稅部門與征收部門之間加強(qiáng)協(xié)作的渠道。
(二)數(shù)據(jù)來源:由征稅部門提供享受先征后返等對(duì)出口退稅有影響的稅收優(yōu)惠政策企業(yè)名單。
(三)評(píng)估方法:在系統(tǒng)中篩選出享受優(yōu)惠政策企業(yè)銷售給外貿(mào)出口企業(yè)的貨物信息,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收監(jiān)管。對(duì)列入名單供貨企業(yè)的出口貨源,不得享受出口退稅政策。
第十九條 特定供貨企業(yè)評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)特定的供貨企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的貨物進(jìn)行監(jiān)控,從而加強(qiáng)對(duì)供貨企業(yè)的稅收監(jiān)管,是退稅部門與征收部門之間加強(qiáng)協(xié)作的渠道。
?。ǘ?shù)據(jù)來源:由征稅部門或退稅部門提供涉嫌偷、騙稅企業(yè)名單。
(三)評(píng)估方法:由系統(tǒng)篩選出特定時(shí)間段內(nèi)、全部或特定供貨企業(yè)銷售給全部或特定外貿(mào)出口企業(yè)的貨物信息,對(duì)列入名單供貨企業(yè)的出口貨源,應(yīng)重點(diǎn)稽核其進(jìn)銷業(yè)務(wù)真實(shí)性,作為進(jìn)一步評(píng)估或調(diào)查核實(shí)的方向。
第四章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評(píng)估指標(biāo)
第二十條 進(jìn)項(xiàng)稅額、存貨綜合評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)出口企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額組成的結(jié)構(gòu),分析其是否存在取得虛開發(fā)票或虛假抵扣憑證虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):分類進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)。
分類進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(評(píng)估期各類抵扣憑證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額÷評(píng)估期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總額)/比較期各類抵扣憑證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額÷比較期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總額)
評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[評(píng)估期期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示)+評(píng)估期銷售成本+評(píng)估期期末應(yīng)付賬款較期初減少額]×主要外購貨物的增值稅稅率+評(píng)估期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%各類抵扣憑證指:1、專用發(fā)票;2、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證;3、廢舊物資發(fā)票;4、運(yùn)輸發(fā)票;5、海關(guān)代征增值稅專用繳款書。
(三)數(shù)據(jù)來源:評(píng)估數(shù)據(jù)來自納稅申報(bào)表或納稅評(píng)估。
(四)評(píng)估方法:根據(jù)以上評(píng)估指標(biāo)公式,計(jì)算不同的抵扣憑證所抵扣稅額的比重,如果“五種票”的抵扣比率明顯上升,則有可能存在異常。
計(jì)算評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù),與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的評(píng)估期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì),若前者明顯小于后者,則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)問題和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
第二十一條 免抵退稅不得免征和抵扣稅額評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)該指標(biāo)的控制,評(píng)估企業(yè)免抵退不得免征和抵扣稅額是否在增值稅納稅申報(bào)表中及時(shí)體現(xiàn)和調(diào)整,進(jìn)而影響當(dāng)期的期末留抵稅額和應(yīng)退稅額。
(二)評(píng)估指標(biāo):不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額與納稅申報(bào)表差額÷評(píng)估期免抵退稅不得免征和抵扣稅額×100%
(三)數(shù)據(jù)來源:免抵退稅不得免征和抵扣稅額與納稅申報(bào)表差額來源于出口退(免)稅匯總表第15項(xiàng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”中的(c)欄“與納稅申報(bào)表差額”數(shù)據(jù)(以下簡稱“15c”)。
評(píng)估期不得免征和抵扣稅額來源于出口退(免)稅匯總表第15項(xiàng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”中的(a)欄“當(dāng)期”的數(shù)據(jù)(以下簡稱“15a”)。
?。ㄋ模┰u(píng)估方法:不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率預(yù)警值設(shè)置為1.若15c÷15a≤1正常;若15c÷15a>1,說明企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額未及時(shí)依據(jù)出口退(免)稅管理系統(tǒng)審核出的免抵退稅不得免征和抵扣稅額(匯總表中的15c欄)予以調(diào)整,從而影響期末留抵稅額和應(yīng)退稅額。
第二十二條 免抵退稅額評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過與通用指標(biāo)出口銷售變動(dòng)率相結(jié)合,分析企業(yè)參與出口退稅產(chǎn)生的免抵退稅額的合理性,免抵退稅額是否有異常。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):免抵退稅額變動(dòng)率。
免抵退稅額變動(dòng)率=評(píng)估期累計(jì)免抵退稅額÷比較期免抵退稅額×100%-100%
(三)評(píng)估方法:超出預(yù)警值范圍的,應(yīng)予以關(guān)注,同時(shí)結(jié)合出口銷售變動(dòng)率指標(biāo),若兩者同向同比例變動(dòng),預(yù)警應(yīng)屬正常;若出口銷售額增長,反而使免抵退稅額減少,或出口銷售額減少,反而使免抵退稅額增長,即出口銷售變動(dòng)率與免抵退稅額變動(dòng)率反向或比例差異較大應(yīng)在預(yù)警提示下加以檢查分析。其主要原因大致由于:1、出口貿(mào)易方式的變更,比如企業(yè)由一般貿(mào)易或進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為來料加工貿(mào)易方式;2、企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化,由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為貿(mào)易型出口企業(yè)而適用外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方式;3、由于各種原因出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷增加;4、審核過程出錯(cuò),人工挑過有誤;5、其他。
第二十三條 免抵退稅結(jié)構(gòu)評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過應(yīng)退稅額比重和變動(dòng)情況,分析企業(yè)應(yīng)退稅額與免抵稅額分布的合理性,對(duì)應(yīng)退稅額比例較高或應(yīng)退稅額變動(dòng)率較大的企業(yè),應(yīng)重點(diǎn)分析原因。
?。ǘ┰u(píng)估指標(biāo):應(yīng)退稅額比例;應(yīng)退稅額變動(dòng)率。
評(píng)估期應(yīng)退稅額比例=評(píng)估期應(yīng)退稅額÷評(píng)估期免抵退稅額×100%評(píng)估期應(yīng)退稅額變動(dòng)率=(評(píng)估期應(yīng)退稅額比例÷比較期應(yīng)退稅額比例)-100%
(三)評(píng)估方法:應(yīng)退稅額比例過高可能存在以下原因:1、評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大;2、評(píng)估期前和評(píng)估期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大;3、評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏??;4、評(píng)估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏小;5、隱瞞內(nèi)銷收入;6、其他。
應(yīng)退稅額變動(dòng)率應(yīng)結(jié)合免抵退稅額變動(dòng)率、應(yīng)退稅額比例來綜合分析,在評(píng)估期、比較期免抵退稅額相對(duì)穩(wěn)定的前提下,應(yīng)退稅額變動(dòng)率演變成:評(píng)估期應(yīng)退稅額/比較期應(yīng)退稅額,這一指標(biāo)的設(shè)定在充分考慮了免抵退稅額在企業(yè)貿(mào)易方式不變、評(píng)估期和比較期均處于免抵退計(jì)稅方式的情況下,出口銷售額的增長,引起免抵退稅額的增長,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)退稅額的增長,均屬正常。若免抵退稅額變動(dòng)率與應(yīng)退稅額比例反向,應(yīng)具體分析其原因:1、計(jì)稅方法由免抵改為免抵退;2、進(jìn)料加工貿(mào)易的出口額加大;3、進(jìn)項(xiàng)稅額增加,在內(nèi)銷相對(duì)穩(wěn)定的情況下,導(dǎo)致期末留抵稅額的增加;5、其他。
第二十四條 進(jìn)料加工手冊核銷評(píng)估
(一)目的:本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)進(jìn)料加工手冊稅務(wù)核銷后的情況予以分析,發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤及時(shí)糾正。
(二)評(píng)估指標(biāo):實(shí)際分配率變動(dòng)指數(shù)。
實(shí)際分配率變動(dòng)指數(shù)=實(shí)際分配率-計(jì)劃分配率
(三)數(shù)據(jù)來源:評(píng)估數(shù)據(jù)來源于出口退(免)稅系統(tǒng)中的審核數(shù)據(jù)。
?。ㄋ模┰u(píng)估方法:實(shí)際分配率變動(dòng)指數(shù)偏低,可能存在以下原因:1、進(jìn)口料件申報(bào)過小或不全;2、出口貨物價(jià)格上漲;3、企業(yè)當(dāng)初有意高估計(jì)劃分配率;4、出口額申報(bào)不實(shí);5、其他。
第二十五條 進(jìn)口料件申報(bào)情況評(píng)估
(一)目的本項(xiàng)指標(biāo)旨在通過對(duì)進(jìn)口料件申報(bào)情況的評(píng)估,驗(yàn)證進(jìn)口料件申報(bào)的完整性與準(zhǔn)確性,確保進(jìn)口料件如實(shí)申報(bào)。
(二)評(píng)估指標(biāo):實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件額占應(yīng)申報(bào)進(jìn)口料件額比值。
實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件額占應(yīng)申報(bào)進(jìn)口料件額比值=實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件額÷應(yīng)申報(bào)進(jìn)口料件額以上實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件額、應(yīng)申報(bào)進(jìn)口料件額均立足于同一本進(jìn)料手冊的前提下。
(三)評(píng)估方法實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件額與應(yīng)申報(bào)進(jìn)口料件額不一致,可能存在以下原因:1、進(jìn)口料件申報(bào)不全或金額有誤;2、申報(bào)補(bǔ)稅邊角余料過大;3、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的金額過大。4、進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷因素;5、其他。
第五章 附則
第二十六條 對(duì)出口貨物退(免)稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題,可提請(qǐng)納稅人自行改正。
第二十七條 對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題,應(yīng)參照《納稅評(píng)估稅務(wù)約談制度》的規(guī)定,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員或其他相關(guān)人員。
第二十八條 對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、查看賬目憑證的,應(yīng)由主管稅務(wù)部門人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)調(diào)查核實(shí)的情況,要作認(rèn)真記錄。
第二十九條 發(fā)現(xiàn)納稅人有騙取出口退稅嫌疑的,要移交稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果及時(shí)向退稅部門反饋。
第三十條 退稅評(píng)估要有評(píng)估分析報(bào)告(見附表),建立工作底稿,并提出進(jìn)一步加強(qiáng)管理工作的建議。
第三十一條 對(duì)國家特準(zhǔn)退稅的單位和個(gè)人的退稅評(píng)估,比照外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)的退稅評(píng)估辦法執(zhí)行。
第三十二條 本辦法中的退稅評(píng)估指標(biāo),將根據(jù)數(shù)據(jù)采集和系統(tǒng)支持情況,逐步實(shí)施。
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開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
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