各分局、縣（市）局：

　　各單位在征收營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中相繼提出了一些問(wèn)題，為便于執(zhí)行，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定及我市的實(shí)際情況，我們編寫(xiě)了《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中如遇有新的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局反映。

　　附件：營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答

　　一、開(kāi)發(fā)單位以房屋抵頂施工單位工程款，施工單位又以此房屋抵頂材料款；同一房屋多次轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄖ皇寝D(zhuǎn)票據(jù)），不辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，如何征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條 例》規(guī)定，納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（賬目結(jié)轉(zhuǎn)或票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)天）為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)房屋每道轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，按規(guī)定征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。

　　二、根據(jù)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的5個(gè)具體規(guī)定，都必須有結(jié)算工程價(jià)款或收取營(yíng)業(yè)額為前提，而我市的建筑市場(chǎng)多數(shù)由施工方墊付工程款進(jìn)行施工，長(zhǎng)期不結(jié)算價(jià)款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

　　答：合同未明確工程結(jié)算價(jià)款時(shí)間的或不按合同規(guī)定時(shí)間結(jié)算工程價(jià)款的，一律按工程形象進(jìn)度，以形象進(jìn)度的百分比乘以合同規(guī)定的總造價(jià)確定計(jì)稅依據(jù)，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，待工程完工后清算稅款。

　　三、財(cái)稅[2001]51號(hào)（財(cái)稅[2001]51號(hào)）文件規(guī)定的征稅日期的界定，是按工程承包合同簽訂日還是按取得工程收入日？

　　答：財(cái)稅[2001]51號(hào)文件規(guī)定的征稅日期按工程承包合同簽訂日界定。

　　四、對(duì)有鐵路專(zhuān)用線的單位向使用單位收取的鐵路專(zhuān)用線使用費(fèi)，如何征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　五、企業(yè)向銀行借款后，轉(zhuǎn)手借給另一企業(yè)，按銀行同期利息率收取利息，如何征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：

　　1.對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.除上述情況外，獨(dú)立核算的單位之間借款發(fā)生的利息收入，應(yīng)按利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　獨(dú)立核算的單位是指：有法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)或具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　六、通用航空公司為森林提供的防火預(yù)警、藥物滅火，是否征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　七、關(guān)于房屋拆遷補(bǔ)償征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。

　　房屋拆遷單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方）向被遷單位或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方）進(jìn)行房屋拆遷補(bǔ)償，在補(bǔ)償過(guò)程中依據(jù)下列不同情況，確定征免稅。

　　1.對(duì)甲方以新建房屋安置乙方，償還建筑面積不足或等于拆遷面積，不結(jié)算價(jià)款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核定計(jì)稅額征收營(yíng)業(yè)稅；結(jié)算結(jié)構(gòu)差價(jià)的，應(yīng)將差價(jià)款并入核定稅額征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還建筑面積，超過(guò)拆遷建筑面積的，增加面積價(jià)款亦并入核定計(jì)稅額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.對(duì)乙方取得的補(bǔ)償，屬居民住宅取得的補(bǔ)償，暫不征收營(yíng)業(yè)稅；屬企業(yè)單位取得的補(bǔ)償，符合黑地稅發(fā)[1996]第248號(hào)文件規(guī)定，由政府統(tǒng)一規(guī)劃、財(cái)政出資補(bǔ)償?shù)?，不征營(yíng)業(yè)稅，除此之外，乙方從甲方取得的補(bǔ)償，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”

　　稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　八、單位和個(gè)人出租居民住房的收入，如何征免營(yíng)業(yè)稅？

　　答：對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)高于政府規(guī)定價(jià)格出租的住房或出租的經(jīng)營(yíng)用房、辦公用房，一律按收入的全額作為計(jì)稅依據(jù)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　此規(guī)定自2001年1月1日起執(zhí)行。原征稅款不退，未征稅款不補(bǔ)。

　　九、對(duì)財(cái)政部2002年1月7日財(cái)金[2002]1號(hào)文件中，金融機(jī)構(gòu)在接收抵債資產(chǎn)時(shí)，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額部分，是否可以沖減利息收入？

　　答：據(jù)了解，財(cái)政部2002年1月7日財(cái)金[2002]1號(hào)文件未到之前，有一些金融機(jī)構(gòu)已將“接收抵債資產(chǎn)時(shí)，抵債資產(chǎn)的人賬價(jià)值大于貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額部分”，計(jì)入利息收入。為此，這些金融機(jī)構(gòu)接到本文件后，要將“差額部分”計(jì)入利息的收入沖回。因?yàn)?，?cái)政部2002年1月7日財(cái)金[2002]1號(hào)文件未提文到之前已計(jì)入利息收入的如何處置問(wèn)題，所以，“差額部分”計(jì)入利息收入的，不能從利息收入中沖回。

　　十、從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的納稅人，取得預(yù)收款時(shí)開(kāi)出正規(guī)票據(jù)（發(fā)票），是否征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，取得預(yù)收款不能作為營(yíng)業(yè)收入額征稅（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。但據(jù)了解，有部分企業(yè)取得預(yù)收款時(shí)不按規(guī)定使用往來(lái)票據(jù)，而是使用發(fā)票，即取得了法定收入的合法憑據(jù)。為此，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的納稅人在取得預(yù)收款時(shí)開(kāi)出正規(guī)票據(jù)（發(fā)票）的，應(yīng)視為取得營(yíng)業(yè)收入額（納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生），應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十一、獨(dú)立核算的納稅人接受其他獨(dú)立核算的納稅人的委托，開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件取得的收入，是否征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：獨(dú)立核算的納稅人接受其他獨(dú)立核算的納稅人的委托，開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)軟件是一項(xiàng)提供技術(shù)的勞動(dòng)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定，對(duì)不符合免稅規(guī)定的，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十二、建安施工企業(yè)包工不包料的施工項(xiàng)目，對(duì)建設(shè)方提供的材料征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如何確定計(jì)稅依據(jù)，征收營(yíng)業(yè)稅？

　　答：建安施工企業(yè)包工不包料的施工項(xiàng)目，對(duì)建設(shè)方提供的材料征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不能重新組成計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按建設(shè)方材料成本作為計(jì)稅價(jià)格，征收營(yíng)業(yè)稅。