各地、州、市國家稅務(wù)局，大理、個舊市國家稅務(wù)局：

　　從今年1月1日起，國務(wù)院調(diào)整了金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的稅收政策，各地就貫徹省國稅局云國稅發(fā)[1997]118號文件提出了一些問題，要求予以明確。為了正確貫徹好金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅政策，確保國稅系統(tǒng)營業(yè)稅征管工作的順利進(jìn)行，根據(jù)全國金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅培訓(xùn)會議精神，現(xiàn)對幾個具體問題解答如下：

　　一、金融業(yè)營業(yè)稅的納稅人范圍如何掌握？

　　答：金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)發(fā)生金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位和個人，具體包括銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)。銀行金融機(jī)構(gòu)包括中央銀行、商業(yè)性銀行和政策性銀行三類。

　　我國的中央銀行是中國人民銀行。

　　商業(yè)性銀行有中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行、光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國投資銀行、華夏銀行、民生銀行以及外國商業(yè)銀行在我國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和地方性銀行（如廣東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行）等。

　　政策性銀行目前我國僅有三家：國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和中國進(jìn)出口銀行。

　　非銀行金融機(jī)構(gòu)主要有農(nóng)村信用合作社、城市合作銀行、金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、投資公司、金融信托公司、證券公司和保險(xiǎn)公司等。

　　非金融機(jī)構(gòu)是指將資金有償借給他人而收取資金占用費(fèi)或其他明目的收費(fèi)的一切單位和個人，其性質(zhì)也屬于貸款行為，因此應(yīng)按金融業(yè)征稅。

　　在實(shí)際執(zhí)行中，各級財(cái)政部門及財(cái)政部門辦的國債服務(wù)部、縣鄉(xiāng)開發(fā)公司、商品交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、農(nóng)村合作基金會等暫不作為金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。勞動部門（社保部門辦理失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等勞動保險(xiǎn)）、政府部門（辦理農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)等）也不作為金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人。

　　二、金融業(yè)的征稅范圍如何掌握？

　　答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，目前納入金融業(yè)征稅范圍的具體項(xiàng)目有：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　貸款是指以有償使用和到期歸還為前提將資金借與他人使用的行為。征稅中要注意的幾個具體問題：一是典當(dāng)業(yè)中的抵押借款按一般貸款業(yè)務(wù)征稅；二是郵政匯兌業(yè)務(wù)也應(yīng)按貸款業(yè)務(wù)征稅；三是金融機(jī)構(gòu)向透支人收取的利息，屬于從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　融資租賃，也稱金融租賃，是具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃業(yè)務(wù)，是以融資與融物相結(jié)合的一種信用方式。融資租賃業(yè)務(wù)必須是經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)才能按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。對金融商品轉(zhuǎn)讓目前只對金融機(jī)構(gòu)和視同金融機(jī)構(gòu)的單位才征收營業(yè)稅，對非金融機(jī)構(gòu)和個人從事的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)暫不納入營業(yè)稅的征稅范圍。

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)，即信托業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。

　　其他金融業(yè)是指上述業(yè)務(wù)以外的一切金融業(yè)務(wù)，如貼現(xiàn)、銀行結(jié)算、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)等。

　　三、金融業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

　　答：金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)就是金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，其確定的基本原則是納稅人提供金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并自接受這些勞務(wù)的單位或個人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金融業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的確定歸為三種：一是收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業(yè)務(wù)等各種中介、服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入按全額確認(rèn)收入；二是利差收入，如轉(zhuǎn)貸外匯貸款，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；三是價(jià)差收入，即對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額作為收入。

　　金融業(yè)納稅人提供勞務(wù)時收取的郵電費(fèi)、工本費(fèi)、印刷費(fèi)等應(yīng)并入收入中一并作為金融業(yè)的營業(yè)額計(jì)算納稅。

　　四、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)如何理解？

　　答：金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互存、貸款以及拆借款業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間的往來業(yè)務(wù)取得的收入暫不征收營業(yè)稅。

　　五、郵政儲蓄業(yè)務(wù)是否屬于金融業(yè)務(wù)？

　　答：郵政儲蓄是為銀行代辦儲蓄的業(yè)務(wù)，其本身是非金融機(jī)構(gòu)，所收儲蓄款均要存入相應(yīng)的銀行，銀行按存款支付利息給郵政儲蓄機(jī)構(gòu)，郵政儲蓄機(jī)構(gòu)的收入即是銀行支付的利息與支付給儲戶的差額，是一種手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)，因此，郵政儲蓄不屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”的征稅范圍，仍視為“郵電通信業(yè)”的征稅范圍。

　　六、中國人民銀行不征稅和征稅的具體范圍有哪些？

　　答：中國人民銀行作為我國的中央銀行，其本身作為政府的職能部門行使的是政府的職能。因此，對中國人民銀行發(fā)行貨幣、經(jīng)理國庫、對金融機(jī)構(gòu)的貸款及向金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)、在公開市場上買賣國債和其他政府債券、外匯以及金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)取得的收入不征收營業(yè)稅；而中國人民銀行對非金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)以及代理發(fā)行、兌付國債和其他政府債券取得的收入，屬于金融業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　七、商業(yè)性保險(xiǎn)與政府性保險(xiǎn)（社會保險(xiǎn)）的區(qū)別？

　　答：除保險(xiǎn)公司外，為保障社會的穩(wěn)定，有關(guān)政府部門在養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、計(jì)劃生育等方面開辦了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因其職能主要是為穩(wěn)定社會服務(wù)，因而稱之為社會保險(xiǎn)。社會保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)的主要區(qū)別是：保險(xiǎn)公司所辦的保險(xiǎn)是建立在投保人和保險(xiǎn)公司雙方自愿互利的基礎(chǔ)上的；而政府部門所承擔(dān)的社會保險(xiǎn)則有四大特點(diǎn)：一是強(qiáng)制性，一般由政府規(guī)定，各企事業(yè)單位都應(yīng)參加；二是要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)體制改革前未交過保險(xiǎn)費(fèi)的退休職工的退休費(fèi)用；三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一規(guī)定的，而不象保險(xiǎn)公司那樣由投保人選定投保檔次；四是收不抵支時由財(cái)政承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　八、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的納稅期限如何確定？

　　答：根據(jù)銀行的結(jié)息特點(diǎn)，金融業(yè)的納稅期限目前確定為一個季度納稅一次，即每季度最后一個月的20日或利隨本清的到期日；保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的納稅期限確定一個月納稅一次，即次月10日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　九、金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的減免稅規(guī)定有哪些？

　　答：按國務(wù)院的規(guī)定，目前金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅有以下減免稅：

　?。ㄒ唬φ咝糟y行營業(yè)稅的先征后返政策。政策性銀行作為國家的專業(yè)銀行，其繳納的營業(yè)稅實(shí)行先征后返的優(yōu)惠，所返還稅款作為國家對銀行的資本投入，增加國家資本金。因此，在稅款返還期間，其營業(yè)稅稅率仍按5％的稅率執(zhí)行。

　?。ǘr(nóng)村信用社的減稅照顧。農(nóng)村信用社在1997年12月31日以前仍減按5％的稅率征收營業(yè)稅；自1998年1月1日起恢復(fù)按8％的稅率征收營業(yè)稅。

　?。ㄈν馍掏顿Y和外國金融企業(yè)的減免稅照顧。對經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)）設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，凡來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，繼續(xù)執(zhí)行自注冊登記之日起5年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；對來源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)外的營業(yè)收入部分，從1997年1月1日起不再執(zhí)行特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策。

　　對1996年12月31日之前在特區(qū)外設(shè)立的外商投資和外國金融、保險(xiǎn)企業(yè)，在1998年12月31日前，營業(yè)稅減按5％的稅率征收，自1999年1月1日起按8％的稅率征收；對1997年1月1日以后特區(qū)外新設(shè)立的外商投資和外國金融保險(xiǎn)企業(yè)，一律執(zhí)行8％的營業(yè)稅稅率。

　　（四）國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息免征各稅。我國是國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會的會員國，應(yīng)遵守《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》的規(guī)定，因此，對國際農(nóng)發(fā)基金貸款利息應(yīng)按“通則”的有關(guān)規(guī)定免征各稅。

　?。ㄎ澹ΡｋU(xiǎn)公司承辦的農(nóng)牧保險(xiǎn)取得的收入免征營業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

　?。ΡｋU(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

　　一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期一年以上，到期返還本利的普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。