各地、州、市國家稅務局，大理、個舊市國家稅務局：　

　　根據當前增值稅政策執(zhí)行中反映出的問題，為便于正確理解和執(zhí)行增值稅政策規(guī)定，省局制定了《增值稅問題解答（三）》，現印發(fā)給你們。此前省局解釋及各地實際執(zhí)行與本通知不一致的，從2001年10月1日起改按本通知規(guī)定執(zhí)行。

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　　增值稅問題解答（三）

　　一、問：從事金屬和非金屬礦采選和冶煉的增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買礦石原料取不到增值稅專用發(fā)票的，可否視同收購廢舊物資，按購進價以10%的扣除率計算進項稅額抵扣？

　　答：從事金屬和非金屬礦采選和冶煉的增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買礦石原料（含有色金屬礦采選產品和錳、鉻礦采選產品）取不到增值稅專用發(fā)票的，不能視同收購廢舊物資計算抵扣進項稅額，應按統(tǒng)一的增值稅政策規(guī)定執(zhí)行。

　　二、問：藥品生產、經營企業(yè)采取折扣折讓方式銷售藥品，折扣折讓額另開發(fā)票，其折扣折讓額能否沖減銷售額？

　　答：對包括藥品生產、經營企業(yè)在內的全部增值稅納稅人采取折扣折讓方式銷售應稅貨物（含藥品），折扣折讓額不與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明而是另開發(fā)票的，其折扣折讓額不能沖減銷售額。

　　三、問：（94）云財農稅字第52號文件有關茶葉增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定能否繼續(xù)執(zhí)行？

　　答：云南省財政廳、云南省國家稅務局《關于制茶企業(yè)征收增值稅和農業(yè)特產稅問題的通知》［（94）云財農稅字第52號］有關茶葉增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定，執(zhí)行期已經屆滿，不再繼續(xù)執(zhí)行。

　　四、問：香腸、八角油、橡膠籽油、面條適用哪檔稅率？

　　答：香腸（不含西式火腿腸等熟制產品）屬于"農業(yè)產品"的征稅范圍，按規(guī)定其適用稅率為13%；八角油、橡膠籽油不屬"食用植物油"征稅范圍，按規(guī)定適用稅率為17%；面條不屬于"糧食"和"糧食復制品"的征稅范圍，按規(guī)定適用稅率為17%.

　　五、問：蠶豆等豆類是否屬于"糧食"的征稅范圍？

　　答：蠶豆等豆類屬于"糧食"的征稅范圍，應按有關糧食的增值稅政策規(guī)定執(zhí)行。

　　六、問：增值稅一般納稅人取得由地稅部門委托貨運票務中心、配載站開具的加蓋地稅部門印章的運輸發(fā)票可否作為扣稅憑證？

　　答：對增值稅一般納稅人取得由地稅部門委托貨運票務中心、配載站等機構開具的加蓋地稅部門印章的運輸發(fā)票可作為扣稅憑證。

　　七、問：銷貨企業(yè)銷售貨物委托貨運中介單位負責辦理貨運手續(xù)，其取得由貨運中介單位轉交的鐵路"貨票"上的"銷貨人"并非銷貨企業(yè)，而是貨運中介單位，這種鐵路"貨票"能否作為扣稅憑證？

　　答：對銷貨企業(yè)取得由貨運中介單位轉交的"銷貨人"不是銷貨單位，而是貨運中介單位的鐵路"貨票"，同時具備以下三個條件的，可以作為扣稅憑證。一是銷貨企業(yè)與貨運中介單位簽定有委托辦理貨運協(xié)議書；二是貨運中介單位將鐵路"貨票"（原件）轉交給銷貨企業(yè)；三是銷貨企業(yè)能準確提供與鐵路"貨票"相符的銷貨發(fā)票。

　　八、問：在取消一般納稅人資格時，按規(guī)定要將取消時的存貨（不含稅）還原為含稅存貨，計算已扣稅款確定補繳增值稅或抵減應納增值稅。在執(zhí)行這一規(guī)定中，由于1994年1月1日以后認定的增值稅一般納稅人按規(guī)定不得計算期初存貨已征稅款抵扣，企業(yè)認定之前的存貨即為含稅存貨，因此在取消資格時再將存貨還原為含稅存貨不盡合理。對這種情況應如何處理？

　　答：對1994年1月1日以后認定的增值稅一般納稅人在取消一般納稅人資格時，只就取消時存貨數額大于認定時存貨數額的部分按其適用稅率和購進價計算已扣稅款確定補繳增值稅或抵減應納增值稅。對須抵減應納增值稅的，主管國稅機關應認真審核有關數據資料，并逐級報經地州市局審核批準。

　　九、問：增值稅一般納稅人由于企業(yè)改制以及其他原因變更企業(yè)名稱，變更前購進貨物并已付款，但增值稅專用發(fā)票在變更后取得，或變更前購進貨物已取得增值稅專用發(fā)票但在變更后才付款，這兩種情況取得的增值稅專用發(fā)票能否作為扣稅憑證？

　　答：對增值稅一般納稅人由于企業(yè)改制以及其他原因變更企業(yè)名稱，變更后的企業(yè)向主管國稅機關提供有關文件資料報經縣（市、區(qū)）國家稅務局審定后，上述兩種情況取得的增值稅專用發(fā)票可作為扣稅憑證。

　　十、問：增值稅小規(guī)模納稅人銷售給外貿企業(yè)用于出口的貨物，是否可按云國稅發(fā)〔2001〕67號規(guī)定由國稅機關按適用稅率（13%或17%）代開增值稅專用發(fā)票？

　　答：《云南省國家稅務局關于加強增值稅專用發(fā)票管理若干問題的通知》（云國稅發(fā)〔2001〕67號）有關按適用稅率（13%或17%）代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定不適用于小規(guī)模納稅人向有進出口經營權的企業(yè)銷售用于出口的貨物。增值稅小規(guī)模納稅人銷售給有進出口經營權的企業(yè)用于出口的貨物需要代開增值稅專用發(fā)票的，稅務機關只能按規(guī)定的征收率（4%或6%）代開。

　　十一、問：水泥生產企業(yè)粉塵回收設備回收的粉塵是否屬于廢渣，如何計算其粉塵處理回收量？

　　答：水泥生產企業(yè)粉塵回收設備回收的粉塵屬于廢渣。其粉塵處理回收量按以下公式進行計算（兩個計算公式均適用）：

　　公式一：粉塵處理回收量=進口煙氣標況流量×進口煙氣濃度-出口煙氣標況流量×出口煙氣濃度

　　公式二：粉塵處理回收量=進口粉塵產生量×除塵器除塵效率

　　十二、問：《財政部、國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2001］72號）文件中的"企業(yè)"應如何理解？

　　答："企業(yè)"包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅企業(yè)。