各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局，大理、個(gè)舊市國(guó)家稅務(wù)局：

　　近來(lái)，各地陸續(xù)反映出了一些增值稅政策執(zhí)行中的問(wèn)題，要求予以明確，為統(tǒng)一規(guī)范增值稅政策，加強(qiáng)增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、關(guān)于被取消增值稅一般納稅人資格的納稅人要求重新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的問(wèn)題

　　按照《增值稅一般納稅人年審辦法》（以下簡(jiǎn)稱《年審辦法》）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)［包括兼營(yíng)］180萬(wàn)元，從事工業(yè)生產(chǎn)30萬(wàn)元）以下的，無(wú)論其財(cái)務(wù)核算是否健全，一律取消其一般納稅人資格，改按小規(guī)模納稅人征稅?，F(xiàn)行政策對(duì)因達(dá)不到《年審辦法》規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)而被取消增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，取消資格后年應(yīng)稅銷售額達(dá)到了《年審辦法》規(guī)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)是否可認(rèn)定為增值稅一般納稅人規(guī)定不明確。為統(tǒng)一規(guī)范政策，對(duì)增值稅一般納稅人因達(dá)不到《年審辦法》規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)30萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)180萬(wàn)元）而被取消增值稅一般納稅人資格，在取消資格后一年內(nèi)應(yīng)稅銷售額達(dá)到了《年審辦法》規(guī)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)并要求認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，可向其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)寫(xiě)出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，報(bào)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)按增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定予以認(rèn)定。對(duì)因其它原因被取消一般納稅人資格的，無(wú)論其取消資格后是否符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，一律按規(guī)定自取消增值稅一般納稅人資格起三年內(nèi)不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　二、關(guān)于增值稅一般納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物是否應(yīng)核算增值稅的問(wèn)題

　　增值稅是價(jià)外稅，生產(chǎn)、銷售免征增值稅的貨物取得的收入即是不含稅收入。增值稅的價(jià)外稅性質(zhì)決定了納稅人生產(chǎn)、銷售免征增值稅貨物不需要核算免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。因此，對(duì)從事生產(chǎn)、銷售免征增值稅貨物的納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)不要求核算免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；納稅人也應(yīng)按規(guī)定不核算免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，其購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額或用于生產(chǎn)、銷售免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本一并核算。

　　三、關(guān)于醫(yī)療單位自制藥品征收增值稅的問(wèn)題

　　醫(yī)療單位自制的藥品、針劑，有直接提供本院醫(yī)療服務(wù)使用的，也有調(diào)劑給其它醫(yī)療單位使用或?qū)ν怃N售的，對(duì)如何劃分征收增值稅問(wèn)題各地在執(zhí)行中不夠一致。為此，對(duì)各醫(yī)療單位自制藥品、針劑，直接提供本院醫(yī)療服務(wù)使用的不征收增值稅，對(duì)外銷售的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　四、關(guān)于地（州、市）、縣（市）級(jí)新華書(shū)店購(gòu)進(jìn)圖書(shū)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)）的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。新華書(shū)店系統(tǒng)為了使地縣新華書(shū)店能夠購(gòu)進(jìn)品種齊全的圖書(shū)，實(shí)行由省級(jí)新華書(shū)店（以下簡(jiǎn)稱"省店"）承轉(zhuǎn)地（州、市）、縣（市）級(jí)新華書(shū)店（以下簡(jiǎn)稱"地、縣店"）貨款的結(jié)算辦法（即由各地、縣店根據(jù)需要向圖書(shū)發(fā)行、經(jīng)銷單位（以下簡(jiǎn)稱"銷貨單位"）訂購(gòu)圖書(shū)，銷貨單位按照各地、縣店所購(gòu)圖書(shū)品目、數(shù)量、價(jià)款等將增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)具給地、縣店，地、縣店收到增值稅專用發(fā)票后將貨款付給省店，由省店統(tǒng)一將款項(xiàng)支付給銷貨單位），由此帶來(lái)了地、縣店購(gòu)進(jìn)圖書(shū)所支付款項(xiàng)的收款單位與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票單位不一致。為解決新華書(shū)店系統(tǒng)因?qū)嵭谐修D(zhuǎn)貨款結(jié)算辦法帶來(lái)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，對(duì)各地、縣店購(gòu)進(jìn)圖書(shū)實(shí)行由省店承轉(zhuǎn)貨款結(jié)算辦法，所支付款項(xiàng)的收款單位與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位不一致的，經(jīng)地、縣店主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，可視同付款方向一致，準(zhǔn)予其抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　五、關(guān)于商業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］015號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)）規(guī)定，商業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物除另有規(guī)定者外要付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有的商業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅貨物后發(fā)現(xiàn)部分貨物存在質(zhì)量、數(shù)量、包裝等問(wèn)題，經(jīng)與銷貨方協(xié)商同意后可少付一定數(shù)額的貨款，即沒(méi)有按增值稅專用發(fā)票上注明的金額全額付款。對(duì)這種情況，納稅人能否可以申報(bào)抵扣該項(xiàng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確。為此，對(duì)商業(yè)增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票后因出現(xiàn)貨物質(zhì)量、數(shù)量、包裝等原因，經(jīng)與銷貨方達(dá)成協(xié)議后可少付部分貨款，而沒(méi)有按增值稅專用發(fā)票上注明的金額全額付款的，可按實(shí)際支付貨款金額計(jì)算出該項(xiàng)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　六、關(guān)于增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款抵扣的問(wèn)題

　　為確保增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款的正常抵扣，經(jīng)研究，自1999年1月1日起，增值稅一般納稅人1999年年初期初存貨已征稅款余額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣，且原則上應(yīng)在1999年度內(nèi)全部抵扣完畢。一是對(duì)增值稅一般納稅人1999年年初期初存貨已征稅款余額不足1995年初期初存貨已征稅款余額25%的，可按規(guī)定每月不低于1995年年初期初存貨已征稅款余額的2%抵扣，直至全部抵扣完畢。二是對(duì)增值稅一般納稅人1999年年初期初存貨已征稅款余額超過(guò)1995年年初期初存貨已征稅款余額25%的，可按月平均分?jǐn)偯吭聦?shí)際抵扣比例（1999年年初期初存貨已征稅款余額占1995年年初期初存貨已征稅款余額比例／12個(gè)月），在1999年度納抵扣完畢。

　　七、關(guān)于對(duì)只生產(chǎn)、銷售免生增值稅貨物的增值稅一般納稅人是否保留增值稅一般納稅人資格及其期初存貨已征稅款余額如何處理的問(wèn)題

　　為了加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人的管理，對(duì)只生產(chǎn)、銷售免征增值稅貨物的增值稅一般納稅人，原則上不再保留其增值稅一般納稅人資格，原領(lǐng)用的增值稅專用發(fā)票及其增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿要及時(shí)清收繳銷。同時(shí)，對(duì)這部分納稅人未抵扣的期初存貨已征稅款余額也轉(zhuǎn)入免稅貨物成本中核算處理。