各市、州、縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局：

　　根據(jù)各地在執(zhí)行增值稅、消費稅政策過程中提出的稅政業(yè)務(wù)問題，經(jīng)全省流轉(zhuǎn)稅稅政業(yè)務(wù)會議討論，現(xiàn)將《增值稅消費稅稅政業(yè)務(wù)問題解答》印發(fā)你們，請依照執(zhí)行。

　　附件：增值稅消費稅稅政業(yè)務(wù)問題解答

　　一、鐵道公司在運營過程中，既向內(nèi)部供水、供電，又向相關(guān)外部單位、居民供水、供電，內(nèi)外部收取的水、電費價格不相同，對這類情況應(yīng)如何征收增值稅？

　　答：對鐵道公司以外的供水、供電收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　二、既有征稅項目，又有免稅項目的企業(yè)，在計算免稅貨物不予抵扣的進項稅額的公式中，“當期全部進項稅額”是否可理解為“當期全部進項稅額＝上期留抵稅額＋本期進項稅額＋期初進項稅額－本期進項稅額轉(zhuǎn)出”？

　　答：當期全部進項稅額僅指當期發(fā)生的符合抵扣范圍的進項稅額。

　　三、福利企業(yè)計算殘疾人員比例時，對臨時用工是否全部計入當期生產(chǎn)人員總數(shù)參加計算比例？

　　答：對一次性臨時用工可不參加計算比例，凡按月支付工資的臨時用工，應(yīng)計入生產(chǎn)人員總數(shù)參加計算比例。

　　四、對降價處理的種子是否按照種子免稅規(guī)定免征增值稅？

　　答：對降價處理的種子仍按種子免稅規(guī)定，免征增值稅。

　　五、企業(yè)對外承攬烘干業(yè)務(wù)收取的烘干費是否征收增值稅？

　　答：企業(yè)對外承攬烘干業(yè)務(wù)收取的烘干費無論以何種名義，在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　六、對企業(yè)取得的貨運包裹票、行李票所列的運費能否計提進項稅額？

　　答：包裹票，行李票不屬貨票的范圍，其所列的運費不得計提進項稅額。

　　七、林業(yè)局將山頭包給個人打松籽，承包人上交承包費，并將松籽打下后銷售，對其銷售的松籽應(yīng)如何征收增值稅？

　　答：對其銷售的松籽可按自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品對待，不征收增值稅。

　　八、大麥芽是按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅還是按工業(yè)產(chǎn)品征稅？

　　答：大麥芽應(yīng)按工業(yè)產(chǎn)品征稅的規(guī)定征收增值稅。

　　九、收購紫河車入藥是否能按收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品對待？

　　答：收購紫河車入藥可按收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品對待。

　　十、代理收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和廢舊物資如何認定？

　　答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（9 4）財稅字第026號]規(guī)定，代購貨物行為同時具備以下條 件的，不征收增值稅。

　　（一）受托方不墊付資金；

　　（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　?。ㄈ┪蟹桨翠N售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　據(jù)了解，代理收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和廢舊物資是由購買方開具收購發(fā)票，根本不能具備第二項條 件，因此，可由委托方到收購業(yè)務(wù)所在地國稅局領(lǐng)購收購發(fā)票，交由受托方以委托方名義代為開具，關(guān)于業(yè)務(wù)結(jié)束后將該項收購發(fā)票交還給委托方。凡符合第一、三項條 件同時又符合上述要求的代理收購業(yè)務(wù)，均不征收增值稅。

　　十一、企業(yè)使用地方稅務(wù)局監(jiān)制的收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的發(fā)票，是否允許計算抵扣進項稅額？

　　答：對一般納稅人取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的地方稅務(wù)局監(jiān)制的農(nóng)林特產(chǎn)稅普通發(fā)票，可允許計算抵扣進項稅額；對使用地方稅務(wù)局監(jiān)制的收購發(fā)票，不允許計算抵扣進項稅額。

　　十二、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)委托加工的鋁合金門窗，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，是否征收增值稅？

　　答：對基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)委托加工的鋁合金門窗，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》（國稅函[1997]186號）的規(guī)定，在移送使用時征收增值稅。

　　十三、委托加工應(yīng)稅消費品，受托方收取的加工費，當受托方按組成計稅價格計算代“收代繳消費稅時，此加工費是否換算為不含增值稅的價款？

　　答：受托方取得的加工費應(yīng)換算為不含增值稅的價款計征消費稅。

　　十四、銷售應(yīng)稅消費品價外向購買方收取的包裝物租金收入，是否作為價外費用一并征收消費稅？

　　答：向購買方收取的包裝物租金收入，應(yīng)換算成不含增值稅價款后并入銷售收入一并征收消費稅。