各市國(guó)家稅務(wù)局：

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式在不斷更新和變換，為在新的形勢(shì)下加強(qiáng)稅收的征收管理，根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)，有關(guān)規(guī)定及管理方法，針對(duì)新的情況和問(wèn)題，在國(guó)家未作出具體規(guī)定之前，我們對(duì)涉及增值稅方面的有關(guān)問(wèn)題擬定《增值稅若干問(wèn)題處理意見(jiàn)（暫行）》，現(xiàn)印給你們，各地暫按此規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反饋。

增值稅若干問(wèn)題處理意見(jiàn)（暫行）

　　一、 糧棉企業(yè)稅收問(wèn)題：

　?。ㄒ唬┘Z食企業(yè)征免增值稅政策（財(cái)稅字[1999]198號(hào)）執(zhí)行后，企業(yè)原有留抵稅金或存貨中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，政策變化后應(yīng)如何處理？

　　享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)其1999年7月底前收購(gòu)的糧食未銷售但已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不補(bǔ)繳入庫(kù)；原有的期初存貨已征稅款余額和留抵稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入庫(kù)存成本。企業(yè)減免的增值稅其會(huì)計(jì)處理仍按財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)文件規(guī)定辦理，即核算應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）科目，并相應(yīng)記入"補(bǔ)貼收入"科目。

　　恢復(fù)征收增值稅的糧食企業(yè)銷售原屬于免征增值稅的庫(kù)存糧食，未提進(jìn)項(xiàng)稅金的按國(guó)稅函[1999]829號(hào)文件的規(guī)定，可以按庫(kù)存糧食的收購(gòu)金額依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證是哪種票據(jù)？

　　增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票據(jù)，必須是套印××國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的普通發(fā)票（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票除外）。

　　（三）對(duì)一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的棉花應(yīng)按何率抵扣？

　　對(duì)一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買棉花取得的普通發(fā)票，一律按票面金額換算為不含稅金額后依13％稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、債務(wù)抵帳進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，其取得的增值稅專用發(fā)票如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后予以抵扣。

　?。ǘ⒌謳て囉糜阡N售或再抵債，應(yīng)如何征稅？

　　企業(yè)將抵帳汽車銷售或再抵債的，如取得了增值稅專用發(fā)票，可視同一般貨物對(duì)待；對(duì)未取得增值稅專用發(fā)票可按6％的征收率征收增值稅。

　?。ㄈ?duì)企業(yè)間以物易物、以物抵債后，出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的情況如何處理？

　　為加強(qiáng)對(duì)以物易物、以物抵債購(gòu)銷形式的管理，凡以物易物、以物抵債貨物再銷售時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的，其差額暫轉(zhuǎn)出掛帳，待情況核實(shí)后，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可準(zhǔn)予抵扣。

　　三、企業(yè)改革中涉及的有關(guān)稅收問(wèn)題

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人名稱發(fā)生變化后，對(duì)其原有期初存貨已征稅款余額以及留抵稅額如何處理？

　　對(duì)一般納稅人名稱發(fā)生變化的，如仍及時(shí)被認(rèn)定為一般納稅人的，可繼續(xù)按一般納稅人管理，其期初存貨已征稅款余額以及留抵稅額如數(shù)劃轉(zhuǎn)，并可繼續(xù)按規(guī)定的比例予以抵扣；未能及時(shí)被認(rèn)定為一般納稅人的，其留抵稅額及尚未抵扣的期初存貨已征稅款余額一律轉(zhuǎn)入庫(kù)存成本。

　?。ǘ┘{稅人破產(chǎn)、兼并、停產(chǎn)等情況發(fā)生后，其資格的認(rèn)定以及在清算期間涉及到存貨處理、期初存貨已征稅款余額、留抵稅額、欠稅以及存貨非正常損失等稅收問(wèn)題和發(fā)票使用問(wèn)題如何掌握？

　　1.破產(chǎn)企業(yè)稅收問(wèn)題按冀國(guó)稅流發(fā)[1998]14號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

　　2.企業(yè)改組兼并后仍具備一般納稅人條件的，其尚未抵扣的期初存貨已征稅款余額以及留抵稅額可以連續(xù)或合并計(jì)算，經(jīng)縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，按照有關(guān)規(guī)定予以抵扣；其兼并前的欠稅應(yīng)由兼并后的企業(yè)承擔(dān)，但留抵稅額不允許沖減欠稅。

　　3.停產(chǎn)企業(yè)稅收問(wèn)題按國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄈ┢髽I(yè)改制時(shí)經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)評(píng)估后貨物的價(jià)值減少了，對(duì)此可否要求企業(yè)按非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

　　此種情形應(yīng)視具體情況分別處理：1.如果在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)貨物的數(shù)量比帳面減少了，對(duì)此，應(yīng)要求企業(yè)按非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；2.如果在評(píng)估過(guò)程中并未發(fā)現(xiàn)貨物的數(shù)量比帳面減少，而只是由于市場(chǎng)的變化，貨物現(xiàn)值較原值相對(duì)降低了，對(duì)此，不宜按非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；3.如果在評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)貨物由于保管不善造成級(jí)次下降或霉?fàn)€變質(zhì)等現(xiàn)象，盡管數(shù)量并未比帳面減少，但也應(yīng)要求企業(yè)按非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　四、其他業(yè)務(wù)問(wèn)題

　　（一）小規(guī)模商業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按何率征收增值稅？

　　納稅人（不分工業(yè)或商業(yè)）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否征收增值稅以及如何征收增值稅，應(yīng)仍按[94]財(cái)稅字第026與文件第十條 的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ?duì)提供集中供熱的熱電廠向申請(qǐng)用熱單位收取的入網(wǎng)費(fèi)，是否可視為價(jià)外費(fèi)用隨同熱力一并征收增值稅？

　　由于入網(wǎng)費(fèi)與用熱數(shù)量無(wú)直接關(guān)系且收取的入網(wǎng)費(fèi)主要用于熱力管道建設(shè)，故對(duì)入網(wǎng)費(fèi)暫不征收增值稅。

　?。ㄈ┮话慵{稅人被取消資格后，其庫(kù)存貨物已扣稅金以及留抵稅額如何處理？

　　對(duì)于一般納稅人被取消資格后其庫(kù)存貨物已扣稅金不作補(bǔ)稅處理；同時(shí)，留抵稅額也不辦理退稅，其期初存貨已征稅款余額及留抵稅額一并轉(zhuǎn)入庫(kù)存成本。

　?。ㄋ模?duì)實(shí)行單獨(dú)核算的分支機(jī)構(gòu)，在一般納稅人認(rèn)定方面與其總機(jī)構(gòu)有無(wú)直接關(guān)系？

　　增值稅一般納稅人的認(rèn)定，應(yīng)按照規(guī)定對(duì)納稅人的申請(qǐng)材料進(jìn)行審核，符合一般納稅人認(rèn)定條件的予以認(rèn)定。對(duì)實(shí)行單獨(dú)核算的分支機(jī)構(gòu)，在一般納稅人認(rèn)定方面不受總機(jī)構(gòu)的影響，即不能因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)是一般納稅人其分支機(jī)構(gòu)理所當(dāng)然地成為一般納稅人；也不能因?yàn)榭倷C(jī)構(gòu)不是增值稅納稅人或不是一般納稅人而影響其分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　?。ㄎ澹?duì)市場(chǎng)銷售的鮮奶按何率征收增值稅？

　　對(duì)市場(chǎng)銷售的鮮奶，凡符合財(cái)稅字[1995]52號(hào)文件規(guī)定的屬于農(nóng)產(chǎn)品的鮮奶，按13％的稅率征收增值稅；否則按17％的稅率征收增值稅。

　　（六）對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所取得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具單位與所支付款項(xiàng)的單位不一致時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅金是否可以申報(bào)抵扣？

　　按國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。考慮到目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣性以及三角債務(wù)的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時(shí)，可由企業(yè)申報(bào)經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核把關(guān)，對(duì)情況屬實(shí)者暫允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄆ撸┙?jīng)營(yíng)企業(yè)為生產(chǎn)廠家代墊廣告費(fèi)用，生產(chǎn)廠家以產(chǎn)品銷售量計(jì)算返還廣告費(fèi)用，對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)收到的該項(xiàng)資金應(yīng)如何處理？

　　經(jīng)營(yíng)企業(yè)收到的生產(chǎn)廠家以產(chǎn)品銷售量計(jì)算返還的廣告費(fèi)用，應(yīng)視為"返利"，作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　?。ò耍┦凼巧a(chǎn)陶瓷的原料，它是用非金屬礦石磨制而成，可否比照非金屬礦產(chǎn)品依13％稅率征稅？

　　可以比照非金屬礦產(chǎn)品按13％稅率征稅。

　?。ň牛╀N售免稅貨物時(shí)隨價(jià)加收的各種價(jià)外費(fèi)用（如售農(nóng)機(jī)代收的保險(xiǎn)費(fèi)）是否征收增值稅？

　　由于所售貨物是免稅貨物，因此，隨同免稅貨物銷售而收取的價(jià)外費(fèi)用不征收增值稅。

　?。ㄊ?duì)小規(guī)模納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票由于其他一些原因發(fā)生退貨后如何處理？

　　小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨，可以憑對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的銷貨退回證明單辦理退票手續(xù)，已征稅款從下期應(yīng)納稅款中抵減。

　?。ㄊ唬z查期是負(fù)稅，但又查出偷稅的，是作補(bǔ)稅處理，還是減少留抵稅款？

　　對(duì)屬于偷稅行為的，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào)文件規(guī)定予以處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額（企業(yè)帳務(wù)調(diào)整的具體方法按國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)《增值稅日?；檗k法》辦理）。

　?。ㄊ┎扇≈苯邮湛罱Y(jié)算方式銷售的，以取得貨款或索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，其中索取銷售額的憑據(jù)具體包括哪些？

　　包括具有法律效力、足以據(jù)此憑據(jù)取得貨款或索取銷售額的一切憑據(jù)。

　?。ㄊ┢髽I(yè)發(fā)生退貨后，其發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否仍可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　（十四）對(duì)商業(yè)企業(yè)由于銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝，從供貨方取得的安裝費(fèi)用是否計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　商業(yè)企業(yè)收取的該部分費(fèi)用應(yīng)視為"返利"，作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　?。ㄊ澹┢髽I(yè)因汽車事故發(fā)生的修理費(fèi)用申報(bào)抵扣后，又從保險(xiǎn)部門取得賠償金，對(duì)已抵扣的稅額是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

　　對(duì)此情況不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　（十六）一些營(yíng)業(yè)稅納稅人經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，且銷售額較大，如：游藝廳銷售軟盤，照相館銷售照相器材等，此類行為在政策界定上如何掌握？

　　根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，銷售軟盤、照相器材屬于增值稅應(yīng)稅行為，對(duì)此行為征收增值稅是符合政策規(guī)定的。