各地、州、市國家稅務(wù)局，大理、個舊市國家稅務(wù)局：

　　為便于正確理解和貫徹執(zhí)行增值稅政策，省局根據(jù)各地在執(zhí)行增值稅政策中反映出的問題，研究制定了《增值稅問題解答（二）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。文到之前實(shí)際執(zhí)行與本通知不一致的，從文到之日起按本通知執(zhí)行。

　　附：增值稅問題解答（二）

　　一、問：增值稅的現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，對原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）和其他廢渣的建材產(chǎn)品可以免征增值稅，其中的“30％”是指數(shù)量比重，還是指價值比重。

　　答：“30％”是指生產(chǎn)建材產(chǎn)品所用煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）和其他廢渣的重量占建材產(chǎn)品全部原料重量的比重，而不是建材產(chǎn)品的成本中所用煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）和其他廢渣的價值占建材產(chǎn)品全部原料價值的比重。

　　在對資源綜合利用項(xiàng)目的審查認(rèn)定、審驗(yàn)和日常稅收征管工作中，國稅機(jī)關(guān)要對建材產(chǎn)品的原料中煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）和其他廢渣的摻兌比例進(jìn)行認(rèn)真審核，防止申報時高報比例和理論配方比例高而實(shí)際摻兌比例低而騙取免稅情況的發(fā)生。

　　二、問：增值稅一般納稅人購進(jìn)桉葉油、香葉油等工業(yè)用植物油取不到增值稅專用發(fā)票的，是否可視為收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按收購價依10％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　答：桉葉油、香葉油等工業(yè)用植物油是以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)加工的工業(yè)品，不屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)桉葉油、香葉油等工業(yè)用植物油取不到增值稅專用發(fā)票的，不能視為購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按收購價依10％的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　三、問：對小規(guī)模納稅人經(jīng)營液化氣的業(yè)務(wù)是按工業(yè)企業(yè)依6％的征收率計算征收增值稅，還是按商業(yè)企業(yè)依4％的征收率計算征收增值稅。

　　答：根據(jù)國家行業(yè)劃分的有關(guān)規(guī)定，對水、電、氣生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)一般劃分為工業(yè)。

　　液化氣屬于燃?xì)忸悾浒b分為瓶（罐）裝液化氣和管道液化氣兩種，目前我省經(jīng)營液化氣的單位多為購進(jìn)成品液化氣，通過建立供應(yīng)站分瓶包裝或安裝管道直接供給客戶使用等形式進(jìn)行銷售，就其行為沒有生產(chǎn)加工的環(huán)節(jié)，只是為了便于銷售和使用改變了液化氣的包裝和輸送方式，屬商業(yè)流通行為。因此，對小規(guī)模納稅人購進(jìn)品液化氣分瓶包裝或安裝管道銷售液化氣的業(yè)務(wù)，應(yīng)按商業(yè)企業(yè)依4％的征收率計算征收增值稅。

　　四、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）的規(guī)定，對增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取和的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。在計算返還資金應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金時，是將返返資金視為不含稅金額直接按所購貨物的增值稅稅率計算沖減進(jìn)項(xiàng)稅金，還是將返還資金視為含稅金額換算為不含稅金額，再根據(jù)所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　答：增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的返還資金不是銷售貨物從購買方取得的“價外費(fèi)用”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定，增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式是：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。因此，對增值稅一般納稅人因購買貨物從銷售方取得的返還資金，應(yīng)視為不含稅金額，按所購貨物的增值稅稅率直接計算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在收到返還資金的當(dāng)期作沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理。

　　五、問：《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的通知》（云國稅發(fā)[1999]269號）明確，增值稅一般納稅人在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)置非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)要求實(shí)行“預(yù)征——結(jié)算”辦法征收增值稅的，地、州、市、縣國稅局在上報審批機(jī)關(guān)[屬跨地、州、市經(jīng)營的，報省局審批；屬跨縣（市）經(jīng)營的，報地、州、市國稅局審批]的同時，應(yīng)抄送同級有關(guān)地、州、市、縣國稅局，但對有關(guān)地、州、市、縣國稅局收到抄送文件以后是否需要反饋意見和如何反饋意見不明確。請問應(yīng)如何處理。

　　答：有關(guān)地、州、市、縣國稅局在接到抄送文件后應(yīng)在15日內(nèi)，將意見書面上報審批機(jī)關(guān)。不按規(guī)定時間上報的，審批機(jī)關(guān)將視為同意予以審批。

　　六、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）下發(fā)執(zhí)行以來，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人理解不盡一致，有的認(rèn)為：企業(yè)將貨物直接發(fā)給購貨方以后通過所設(shè)的分支機(jī)構(gòu)向購貨方收取貨款或開具發(fā)票的，由于總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間沒有發(fā)生貨物移送行為，因此，對分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)征收增值稅；有的認(rèn)為：只要分支機(jī)構(gòu)有向購貨方收取貨款或開具發(fā)票的行為的，不論總機(jī)構(gòu)是否有向分支機(jī)構(gòu)移送貨物行為，對分支機(jī)構(gòu)都要征收增值稅。由于理解不一致，造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的不一致甚至爭議，哪種理解正確，希望省局明確統(tǒng)一。

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）的規(guī)定，受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款行為之一要視同銷售征收增值稅，必須有一個總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物的前提，即必須“受貨”。《國家稅務(wù)總局對九屆全國人大代表第503號建議的答復(fù)》（國稅函[2000]407號）也明確：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款行為之一要視同銷售征收增值稅的規(guī)定的前提是企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間必須有貨物移送行為發(fā)生，即受貨機(jī)構(gòu)必須要接受移送的貨物。如果企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間未發(fā)生貨物移送行為，對該部分貨物無論分支機(jī)構(gòu)是否向購貨方開具發(fā)票或收取貨款，分支機(jī)構(gòu)都不在其所在地繳納增值稅，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。對企業(yè)將貨物直接發(fā)給購貨方，并通過所設(shè)的分支機(jī)構(gòu)向購貨方收取貨款或開具發(fā)票的，由于總機(jī)構(gòu)沒有向分支機(jī)構(gòu)移送貨物，因此對分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)征收增值稅。

　　為了加強(qiáng)對總分支機(jī)構(gòu)的發(fā)票使用和增值稅管理，對分支機(jī)構(gòu)沒有“受貨”行為的，分支機(jī)構(gòu)不能向總機(jī)構(gòu)的購貨方開具發(fā)票，凡開具發(fā)票的應(yīng)視為有“受貨”行為，對分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　七、問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》（國稅函[1999]191號）規(guī)定，對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械屬于銷售行為，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定征收增值稅。請問，對衛(wèi)生防疫站直接為患者提供治療和防疫服務(wù)而發(fā)生的生物制品和藥械銷售的業(yè)務(wù)是否征收增值稅。

　　答：對衛(wèi)生防疫站直接為患者提供治療和防疫服務(wù)而發(fā)生的生物制品和藥械銷售業(yè)務(wù)，屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)，按規(guī)定不征收增值稅。

　　八、問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》（[94]財稅字第014號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人銷售自來水可按簡易辦法以6％的征收率征收增值稅。請問，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售瓶裝、桶裝礦泉水、純凈水可否比照自來水的征稅辦法以6％的征收率征收增值稅。

　　答：對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的瓶裝、桶裝礦泉水、純凈水，可以比照自來水的征稅辦法按6％的征收率征收增值稅。