各地、州、市國家稅務局，大理、個舊市國家稅務局：

　　為了進一步規(guī)范和加強增值稅一般納稅人非正常損失進項稅額的管理，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》和有關政策精神，現(xiàn)就加強增值稅一般納稅人非正常損失進項稅管理的有關問題通知如下，請遵照執(zhí)行。

　　一、納稅人購進貨物或應稅勞務以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，其進項稅額不得抵扣，要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　二、非正常損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進貨物或應稅勞務以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因故完全喪失了使用功能，既不能用于應稅貨物的生產(chǎn)、也不能再實現(xiàn)銷售（不能實現(xiàn)其價值）的損失。具體包括：

　?。ㄒ唬┳匀粸暮p失，即風災、水災、火災、震災等人類不可抗拒的因素造成的貨物損、毀損失。

　?。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I、發(fā)生霉爛、變質(zhì)等損失。

　?。ㄈ┣瀹a(chǎn)核資工作中確認的損失。

　　（四）其他非正常損失。

　　正常損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理損耗范圍內(nèi)的損失，如貨物運輸、儲藏期間的自然損耗及削價損失等等。

　　三、納稅人發(fā)生非正常損失的，除按第一條 的規(guī)定處理外，應在當期增值稅納稅申報表中如實填報有關內(nèi)容，并按財政部《關于增值稅會計處理的規(guī)定》處理有關會計業(yè)務。

　　四、主管稅務機關對納稅人的納稅申報審核和開展稅務檢查稽查中，對非正常損失要作為重點內(nèi)容進行審查核實。具體可分別以下情況進行審核確認。

　　（一）對風災、水災、火災和震災等自然災害而發(fā)生的損失，稅務機關根據(jù)納稅人帳簿記錄參照保險等部門登記數(shù)以及納稅人主管部門核損數(shù)進行確認。

　?。ǘσ蚬芾聿簧圃斐傻谋槐I、霉爛變質(zhì)造成的損失，稅務機關根據(jù)納稅人帳簿記錄參照公安或保險部門登記數(shù)以及納稅人主管部門核損數(shù)進行確認。

　?。ㄈ┣瀹a(chǎn)核資損失，凡由中介機構(gòu)或政府組織的工作組進行的清產(chǎn)核資并予以確認的損失，稅務機關核實后可直接確認；納稅人自行進行的清產(chǎn)核資損失，稅務機關對照企業(yè)帳簿記錄和有關部門認可數(shù)進行核實后方可確認。

　　五、納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物和應稅勞務發(fā)生非正常損失的，應將該項購進項貨物或應稅勞務的進項稅額從發(fā)生非正常損失當期的進項稅額中扣減，不能準確確定的，按當期同類購進貨物或應稅勞務的采購成本計算應扣減的進項稅額。

　　外購貨物或應稅勞務發(fā)生非正常損失而不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應與相應項目的成本一同形成非正常損失總額。

　　六、增值稅納稅人在同一期間發(fā)生非正常損失和正常損失的，應當分別核算各自的損失項目金額，凡未分別核算的，一律視同非正常損失，全額計算不得抵扣的進項稅額。

　　七、實際執(zhí)行與本通知不一致的改按本通知執(zhí)行。