各市國家稅務(wù)局：

　　為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，進一步規(guī)范和加強增值稅管理，解決政策執(zhí)行中存在的問題，根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，以及全省流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)會議討論意見，我們擬定了對若干增值稅政策業(yè)務(wù)問題的處理意見，現(xiàn)以問答的形式印發(fā)給你們，在國家未做出新規(guī)定之前暫按此規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時向省局反饋。

　　增值稅若干政策業(yè)務(wù)問題解答

　　一、問：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，工業(yè)小規(guī)模納稅人適用6％的征收率，商業(yè)小規(guī)模納稅人適用4％的征收率。對于工商兼營的小規(guī)模納稅人應(yīng)如何確定征收率？

　　答：對于工商兼營的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照其工商營業(yè)執(zhí)照中登記的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容來確定。屬于工業(yè)性質(zhì)的應(yīng)就其全部應(yīng)稅收入適用6% 的征收率，如屬于商業(yè)性質(zhì)，則適用4% 的征收率。不得對同一個納稅人分別適用兩個不同的征收率。

　　二、問：增值稅一般納稅人由“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的材料物資，如果其購入時的原始增值稅專用發(fā)票已超過90天的認證抵扣時限，是否仍允許抵扣進項稅額？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號）規(guī)定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，并在認證通過的當(dāng)月申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣進項稅額。因此，對增值稅一般納稅人由“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的材料物資，雖然原則上允許抵扣進項稅額，但如果其購入時的原始增值稅專用發(fā)票已超過90天而未認證，則不得允許抵扣進項稅額。

　　三、問：煤礦用于堵水工程購進的原材料是否允許抵扣進項稅額？

　　答：煤礦出現(xiàn)冒水事故時，需要購進一些材料物資用于堵水工程，財務(wù)處理上在“維簡費”列支。由于這部分材料物資是用于不動產(chǎn)的維修，屬于固定資產(chǎn)在建工程，所以不允許抵扣進項稅額。

　　四、問：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在實際執(zhí)行中，除《增值稅暫行條例實施細則》已明確的非正常損失的情形外，應(yīng)如何掌握納稅人正常損失與非正常損失的界限和標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：在界定納稅人庫存原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的正常損失與非正常損失時，應(yīng)要求納稅人提供本行業(yè)相關(guān)部門制定的正常損耗標(biāo)準(zhǔn)，如果能夠提供行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則按照其行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；如果不能提供行業(yè)正常損耗標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)參考納稅人前三年的平均損耗情況，合理確定其是否為正常損失。

　　五、問：有些采礦企業(yè)屬于私自開采，既無采礦證也無工商營業(yè)執(zhí)照，對這類企業(yè)如何進行增值稅管理？

　　答：對此類企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的第一個公歷年度內(nèi)，可按小規(guī)模納稅人進行稅收管理，按照6% 的征收率征收增值稅。對生產(chǎn)經(jīng)營已滿一年（公歷年度），且累計銷售額達到或超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但仍不申請認定一般納稅人，或者雖提出申請但不符合認定條件的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　六、問：有的商家為減少貨物運輸費用，經(jīng)常采取貨物不入庫而是由賣方直接將貨物運抵第三方形式運輸貨物，使銷貨方（或購貨方）取得的運費發(fā)票與開具（或取得）的增值稅專用發(fā)票購貨方（或銷貨方）的地址與名稱不符，這種貨物運輸發(fā)票能否抵扣進項稅額？

　　答：如果運費發(fā)票上購入勞務(wù)的單位名稱與持有方一致，同時能夠提供與第三方發(fā)生業(yè)務(wù)的購銷合同、銷售發(fā)票的復(fù)印件以及運輸協(xié)議，且銷售發(fā)票、合同中注明的貨物數(shù)量與運費發(fā)票中注明的單位名稱、貨物數(shù)量、發(fā)生時間等內(nèi)容相符，貨物購銷鏈條完整，則允許其抵扣進項稅額。

　　七、問：對商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人因經(jīng)營地址發(fā)生變化而改變主管稅務(wù)機關(guān)，在遷入地重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，稅務(wù)機關(guān)是否仍應(yīng)視為新辦企業(yè)執(zhí)行輔導(dǎo)期管理的規(guī)定？

　　答：對于僅僅因為客觀原因使經(jīng)營地址發(fā)生變化而改變主管稅務(wù)機關(guān)、重新辦理稅務(wù)登記和申請一般納稅人認定的商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人，遷入地稅務(wù)機關(guān)在認真核查遷出地稅務(wù)機關(guān)移交的納稅人稅收檔案資料以及納稅人的賬目、庫存等情況后，如納稅人確屬正常持續(xù)經(jīng)營，則對其可不按新辦商貿(mào)企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理，直接認定為一般納稅人。

　　遷出地稅務(wù)機關(guān)在對其辦理注銷稅務(wù)登記和一般納稅人資格之前，應(yīng)認真清查企業(yè)的申報納稅情況、發(fā)票使用情況等，在移交的檔案資料中詳細記載，必要時可提出管理建議，以備遷入地稅務(wù)機關(guān)參考。

　　八、問：目前，對商貿(mào)批發(fā)性質(zhì)的企業(yè)來說，新辦的與已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)在認定一般納稅人時掌握的標(biāo)準(zhǔn)不同、管理的方法也不同，但對“新辦企業(yè)”具體應(yīng)如何把握？有的企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后長期未營業(yè)，輔導(dǎo)期應(yīng)如何掌握？

　　答：一般情況下，應(yīng)對自營業(yè)執(zhí)照發(fā)證之日起12個月以內(nèi)自企業(yè)視為“新辦企業(yè)”，按新辦企業(yè)進行認定和管理，超過12個月的視為小規(guī)模企業(yè)。但對領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證后長期未開展經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)按新辦企業(yè)對待，并延長輔導(dǎo)期。即從正式營業(yè)之日起實行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。

　　九、問：根據(jù)增值稅有關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定，部分生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，不適用即征即退的增值稅政策。自2004年《出口專用繳款書》取消后，主管稅務(wù)機關(guān)如何確定企業(yè)生產(chǎn)的貨物是否銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)？

　　答：對此類企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。ㄒ唬┲鞴芏悇?wù)機關(guān)向享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)出售增值稅專用發(fā)票時，一律在專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”的“備注欄”加蓋“增值稅即征即退企業(yè)”專用章。

　　專用章的樣式：略

　　規(guī)格：長50mm，寬10mm，紅色條形印章。

　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)購進貨物取得加蓋“增值稅即征即退企業(yè)”

　　專用章的專用發(fā)票后，可向所在地進出口稅收管理機關(guān)申請退稅。

　　（三）進出口稅收管理機關(guān)對此類發(fā)票辦理完退稅后必須發(fā)函通知銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，說明銷貨方的此筆業(yè)務(wù)屬于出口貨物。

　　（四）銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到通知后，必須核定銷貨方此筆業(yè)務(wù)，若企業(yè)的此筆業(yè)務(wù)已享受“即征即退”增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)必須追征所退的增值稅，同時按規(guī)定讓企業(yè)對此筆業(yè)務(wù)單獨核算并做相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。

　　十、問：符合免稅條件的納稅人是否可以自愿選擇放棄免稅權(quán)，在照章納稅的基礎(chǔ)上認定為一般納稅人并使用增值稅專用發(fā)票？

　　答：不允許。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函[2005]780號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰?！?/P>