最近，北京、上海市稅務(wù)局，反映一些外國(guó)廣告公司派住我國(guó)的代表機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)從事廣告介紹服務(wù)，收取服務(wù)費(fèi)，對(duì)這部分常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)否征收工商統(tǒng)一稅和外國(guó)企業(yè)所得稅，需要加以明確。經(jīng)調(diào)查了解，我局意見：

　　一、根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部公布的《對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其客戶在中國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)取得的收入應(yīng)繳納工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。從事廣告代理業(yè)務(wù)的常駐代表機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)從事上述服務(wù)應(yīng)取得的收入，其款項(xiàng)不論是在中國(guó)境內(nèi)還是在境外支付，也不論是向常駐代表機(jī)構(gòu)還是向其境外總機(jī)構(gòu)支付，都應(yīng)申報(bào)繳納工商統(tǒng)一稅和外國(guó)企業(yè)所得稅。　二、從事廣告代理業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的收入，是指根據(jù)合同、協(xié)議等的規(guī)定，受托人支付給常駐代表機(jī)構(gòu)（或其境外總機(jī)構(gòu)）的服務(wù)費(fèi)金額；如果合同、協(xié)議中沒有明確規(guī)定服務(wù)費(fèi)金額，納稅人又不能提供準(zhǔn)確的證明文件證明其實(shí)際取得的數(shù)額，可暫按合同、協(xié)議的成交額的15%作為該外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)取得的收入額。

　　三、如果在一項(xiàng)代理業(yè)務(wù)中，有一部分工作是由其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外進(jìn)行的，可按照〔85〕財(cái)稅外字第198號(hào)文第二條的規(guī)定計(jì)算，應(yīng)歸屬于常駐代表機(jī)構(gòu)的收入。

　　四、從事廣告業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在中國(guó)境外刊登廣告提供服務(wù)取得的收入，如能提供準(zhǔn)確的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以從其總收入中扣除，對(duì)這部分收入，免征工商統(tǒng)一稅。

　　從事本條所述的業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的所得也免征企業(yè)所得稅。

　　五、從事廣告業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用帳冊(cè)、憑證，在1988年度可以按其業(yè)務(wù)收入的10%作為其應(yīng)納稅所得額。

　　六、對(duì)從事廣告業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)1988年10月1日以后取得的收入，開始征收工商統(tǒng)一稅；企業(yè)所得稅從1988年度起計(jì)征。

　?。▏?guó)家稅務(wù)局1988年12月12日（88）國(guó)稅外字第337號(hào)通知，自治區(qū)地方稅務(wù)局1997年1月24日新地稅一字〔1997〕012號(hào)通知轉(zhuǎn)發(fā)）