為了貫徹執(zhí)行《國家稅務局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法》（以下簡稱辦法），加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務管理，現(xiàn)將有關(guān)具體問題通知如下：

　　（一）調(diào)查審計對象的選擇問題

　　稅務機關(guān)在接到企業(yè)報送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來情況年度申報表后兩個月內(nèi)，在對企業(yè)進銷商品價格、銷售或勞務收入、成本費用、盈虧等方面與本企業(yè)歷史情況和同行業(yè)其他企業(yè)的情況進行分析比較的基礎(chǔ)上，選擇確定重點調(diào)查審計的企業(yè)。其選擇原則是：

　　1、長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損二年以上的）；

　　2、與設在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；

　　3、跳躍性盈利的企業(yè)（是指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；

　　4、比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；

　　5、集團公司內(nèi)部進行比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）。

　　每年實際調(diào)查審計的面一般不應少于被選擇確定為重點調(diào)查審計的企業(yè)戶數(shù)的30%.

　?。ǘ┱{(diào)查審計問題

　　調(diào)查對象確定后，要對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的不同項目進行詳細調(diào)查、審計工作。

　　1、案頭審計

　　案頭審計就是將企業(yè)申報資料、調(diào)查取證資料，按照稅務審計的規(guī)則，進行分析審核，找出疑問點，并提出處理意見。

　?。?）企業(yè)舉證。調(diào)查對象確定后，應立即向企業(yè)發(fā)出“關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來有關(guān)資料的通知”（格式見附表一），要求企業(yè)在接到通知的六十日內(nèi)，提供價格、費用標準等資料，其具體內(nèi)容包括： ①與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易的情況資料，包括商品買賣、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的交易、提供勞務或服務、資金的拆借、其他交易等；

　?、趦r格因素構(gòu)成的資料，包括交易的數(shù)量、地點、條件、形式、商標、付款方式等；

　?、鄞_定交易價格和收費標準依據(jù)的其他有關(guān)資料。

　　（2）審計分析的重點。主要包括：

　　①利潤（虧損）額，投資或銷售利潤（虧損）率；

　　②銷售收入的完整性；

　　③成本費用支出的合理性；

　　④借貸資金的利率水平；

　?、轃o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，使用價格的合理性等。

　?。?）通過重點項目的分析，提出處理意見，需進一步調(diào)查審計的，要提出下一步工作安排意見。

　　2、現(xiàn)場審計

　　現(xiàn)場審計是對票款審計難以查明的問題，派員直接深入企業(yè)進行專題調(diào)查，審核帳冊、憑證、購銷合同等有關(guān)資料，進行現(xiàn)場查驗取證。

　?。?）現(xiàn)場審計工作計劃由業(yè)務主管人員擬定，報主管領(lǐng)導批準后執(zhí)行。工作計劃應包括審計的時間、參加人員、查證的項目和內(nèi)容，以及擬采用的具體審計方法。

　?。?）參加現(xiàn)場審計的人員，必須二人或二人以上。

　?。?）提前七天將審計的時間、地點和內(nèi)容通知企業(yè)。

　　（4）查驗取證過程必須要有調(diào)查記錄（格式見附表二），并經(jīng)被調(diào)查方人員簽認。被調(diào)查方拒絕簽認的，應由參與現(xiàn)場審計的二人或二人以上稅務人員簽認。

　　3、國內(nèi)異地調(diào)查

　　調(diào)查審計的內(nèi)容涉及本省其他地區(qū)以及跨省、市的，應商請有關(guān)稅務局協(xié)助調(diào)查。

　　（1）在本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由企業(yè)所在地稅務機關(guān)直接商有關(guān)稅務機關(guān)協(xié)助辦理。

　?。?）跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由企業(yè)所在地稅務機關(guān)填寫“關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作聯(lián)系單（格式詳見附表三）”，上報本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務機關(guān)，由其與有關(guān)省市主管稅務機關(guān)聯(lián)系辦理。有關(guān)省市主管稅務機關(guān)在接到聯(lián)系單后的二十日內(nèi)應給予書面答復。

　　（3）各地稅務機關(guān)在調(diào)查企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有與外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的證據(jù)時，應主動通知關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地稅務機關(guān)，相互協(xié)助，共同查證。

　　4、境外調(diào)查

　　對企業(yè)進行調(diào)查審計時，確需取得境外有關(guān)價格信息資料的，可報請國家稅務局通過情報交換取得所需要的價格資料。經(jīng)批準也可通過我駐外機構(gòu)調(diào)查搜集價格信息資料。

　?。ㄈ﹥r格信息資料的收集和查詢問題

　　各級稅務機關(guān)都要利用各種手段，通過各種渠道，廣泛地收集國內(nèi)外市場價格和費用收取標準等信息資料，通過現(xiàn)代化手段——計算機應用，逐步形成價格信息網(wǎng)絡。國家稅務局負責收集各部委及境外有關(guān)資料。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局機關(guān)，凡具備條件的，應單獨或聯(lián)合建立資料信息中心，收集、儲存、保管納稅人歷年的申報資料、主要商品的市場價格、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)利潤率、借貸款利率以及跨國公司的組織結(jié)構(gòu)、管理特點和內(nèi)部交易方面的信息。力求做到所占有的信息資料，稅務系統(tǒng)內(nèi)共享，并做好查詢、提供工作。

　　1、凡需查詢中央各部委和境外的有關(guān)價格信息資料的，應認真填寫《價格信息查詢登記表》（格式詳見附表四）和《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來調(diào)查表》（格式詳見附表五），并附送有關(guān)調(diào)查材料，真實、詳細的列明所查業(yè)務的具體內(nèi)容，包括類別、規(guī)格、型號、銷售地（購貨地）、銷售（購貨）方式、數(shù)量、條件、費用標準等，并說明查證的問題和疑點。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局機關(guān)核準后，以密件上報國家稅務局辦理。

　　國家稅務局主管部門接到登記表或調(diào)查表后，應在15日內(nèi)將收費標準（通過情報交換查詢的不收費）及有關(guān)情況通知查詢單位。俟查證后，應將結(jié)果以書面形式通知各地。如不能查證，亦應及時通知并說明理由。

　　2、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局之間彼此委托調(diào)查、了解價格信息的，應辦理“關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作聯(lián)系單”（格式詳見附表六），受托方應按委托方的要求和內(nèi)容積極、認真辦理并及時予以答復。

　　3、本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)調(diào)查，了解價格信息的，其手續(xù)由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局自行規(guī)定。

　　4、企業(yè)申報的與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的價格、費用標準等資料、調(diào)查、取證的價格信息資料屬于秘密級資料，僅限于稅務機關(guān)負責查定、征收、執(zhí)行人員或與有關(guān)訴訟法院使用。不得向第三者泄露。確需向有關(guān)部門提供的，應報經(jīng)保管此項資料的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)批準后方能提供。凡泄露對企業(yè)調(diào)查、取證的資料以及價格信息資料者，應依照稅法以及國家保密法的有關(guān)規(guī)定處理。

　?。ㄋ模┱{(diào)整方法的選用問題

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則第五十四條至第五十七條對調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的價格和收費標準的方法作出了原則規(guī)定，稅務機關(guān)應根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的性質(zhì)，選用相應的方法調(diào)整，并考慮相關(guān)因素。

　　1、購銷業(yè)務轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整。依序選用下列四種調(diào)整方法。

　?。?）按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格進行調(diào)整。即將企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易購銷過程的可比性，包括交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務時間和地點等；購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；購銷貨物的可比性，包括規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境如民族風俗、消費者偏好，政治環(huán)境如政局的穩(wěn)定程度，經(jīng)濟環(huán)境如稅收、外匯政策等。

　?。?）按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調(diào)整。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品（產(chǎn)品）再銷售給第三者所發(fā)的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)賣方的正常銷售價格，采用這種方法，應限于再銷售者未對產(chǎn)品或商品進行實質(zhì)性增值加工，如改變外形、性能、結(jié)構(gòu)、更換商標等，僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務，并且要合理選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。

　?。?）按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。采用這種方法，應該注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

　?。?）其他合理的方法，在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可以采用其他合理的替代方法進行調(diào)整。采用其他合理的方法，關(guān)鍵是注意其合理性。在企業(yè)不能提供準確的價格、費用資料的情況下，可以采取核定利潤率等方法進行調(diào)整。

　　2、參照正常利率對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金利息的調(diào)整，要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務，在融資的金額、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。

　　對債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸債務人的融資業(yè)務，可按債務人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。

　　3、參照類似勞務活動的正常收費標準對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務費用進行調(diào)整，要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供的勞務及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務，在業(yè)務性質(zhì)、技術(shù)要求、承擔的責任、付款條件和方式等方面的可比性。

　　4、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)的價格調(diào)整，應區(qū)別情況處理。

　?。?）有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整比照購銷業(yè)務調(diào)整方法執(zhí)行。

　?。?）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以租賃等形式提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費，可按在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形資產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調(diào)整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點：財產(chǎn)所有人在財產(chǎn)上的投資支出、維修費用等具有可比性。

　　提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方而收取的使用費，可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。

　　根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素還可采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤做為正常使用費，據(jù)以進行調(diào)整。

　?。?）參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的作價或者收取的使用費進行調(diào)整，應考慮企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，在開發(fā)投資轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。

　?。ㄎ澹┱{(diào)整應納稅所得額的報批問題

　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，是一項政策性很強的工作。要做到認真、細致、準確、合理，增加科學性，避免隨意性，以減少訴訟和復議。

　　1、凡需調(diào)整應納稅所得額的，應由企業(yè)所在地稅務機關(guān)填寫“關(guān)聯(lián)企業(yè)交易業(yè)務查核調(diào)整呈批表”（格式詳見附表七）報上一級稅務機關(guān)審批。呈批表的內(nèi)容，主要包括：調(diào)整項目的審定依據(jù)、調(diào)整方法的選擇以及應調(diào)整的數(shù)額。同時附有調(diào)整應納稅所得額最后認定的依據(jù)資料。

　　2、上一級稅務機關(guān)接到調(diào)整審批表后，應于20日內(nèi)予以審批。

　　3、企業(yè)所在地稅務機關(guān)接到上一級稅務機關(guān)審批確認的意見后，應于五日內(nèi)將調(diào)整項目金額及性質(zhì)，書面通知被調(diào)整人。（書面格式詳見附表八和附表九）。

　?。┌咐慕y(tǒng)計和上報問題

　　為了積累資料，總結(jié)經(jīng)驗，各級稅務機關(guān)要加強關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整案件的統(tǒng)計、上報工作。

　　1、企業(yè)所在地稅務機關(guān)在對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整后15天內(nèi)，應將調(diào)整案例書面逐級上報省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局。上報的基本內(nèi)容為：

　?。?）企業(yè)基本情況：包括性質(zhì)、注冊資本額、投資總額、各方的投資或注冊比例、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱、地址、企業(yè)自行申報的與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的情況等。

　?。?）基本案情：包括企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易業(yè)務的類別、交易量、交易價格、交易條件等情況、轉(zhuǎn)讓定價的主要手法等。

　　（3）調(diào)查取證情況：包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的相關(guān)因素的分析、價格、費用等資料的審核、查證情況等。

　?。?）應納稅所得額調(diào)整情況：包括選用調(diào)整方法的考慮，調(diào)整應納稅所得額的確定情況。

　　2、省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，應在每年12月31日前，將各地上報的調(diào)整案例進行匯總，寫出書面報告并填報“關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價案例年度匯總表”（格式詳見附表十）上報國家稅務局。 （七）檔案管理問題

　　稅務機關(guān)對企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整后，原則上應按企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易業(yè)務性質(zhì)分類存檔，同一交易業(yè)務性質(zhì)的還應按調(diào)整方法不同分類。與調(diào)整案有關(guān)價格信息資料，應登記編號后一并歸檔。其他信息資料可單獨分類歸檔。各類檔案資料的保存期限一般不少于5年，但訴訟法院案件不受此限。稅務機關(guān)內(nèi)部借用、調(diào)閱檔案者，必須辦理借閱手續(xù)。

　?。ò耍妥h問題

　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的復議，是一件復雜的工作。各地稅務機關(guān)要在復議委員會中指定專人負責，并根據(jù)國家稅務局制定的《稅務行政復議規(guī)則》的規(guī)定做好復議工作。

　　（九）本通知為內(nèi)部工作規(guī)程、不對外公布。執(zhí)行中應注意不斷完善。遇有問題，應及時向國家稅務局反映，并提出具體的解決意見。

　　（國家稅務總局1992年10月29日國稅發(fā)〔1992〕242號通知，自治區(qū)地方稅務局1996年10月18日新地稅一字〔1996〕027號通知轉(zhuǎn)發(fā)）