蕭山市國家稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于已注銷的納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為如何處理的請示》（蕭國稅法[1999]154號）悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

　　偷稅是納稅主體采用各種非法手段違反國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，不繳或少繳應(yīng)納稅款的一種違法行為。依照國家法律法規(guī)的規(guī)定，實施偷稅行為的納稅主體應(yīng)承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任，包括補(bǔ)繳稅款、行政處罰直至刑事責(zé)任。

　　納稅主體的注銷是指納稅主體已終止，在社會中消失而不再存在。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，納稅主體會因各種原因而終止，如破產(chǎn)、被撤銷等。稅收是國家財政收入的主要來源和國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)保障，不允許任何人侵占，所有納稅主體均應(yīng)依照國家稅法的規(guī)定繳納稅款，對于納稅主體在終止前偷逃的國家稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有依法追繳入庫的義務(wù)。對納稅主體終止前可能存在的偷稅行為應(yīng)考慮納稅主體本身的多樣性及終止原因的復(fù)雜性，區(qū)分不同情況予以處理。

　　一、補(bǔ)繳稅款（經(jīng)濟(jì)責(zé)任）

　　1、原納稅主體為個人的，個人死亡后有遺產(chǎn)的，以其遺產(chǎn)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　2、原納稅主體為個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)的，依照民法通則、合伙企業(yè)法、私營企業(yè)法的規(guī)定，從事經(jīng)營的個體工商戶個人、合伙企業(yè)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資者對其偷稅行為承擔(dān)無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　3、原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔(dān)其偷稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：

　?。?）終止的企業(yè)是由黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開辦的，該企業(yè)因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由企業(yè)與直接批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)主管部門共同承擔(dān)；

　?。?）終止的企業(yè)是由企業(yè)開辦的公司（無論該公司是否具有獨(dú)立的法人資格）或者是不具備獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由開辦該公司或分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)共同承擔(dān)。

　　4、企業(yè)如果發(fā)生合并、分立，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳的稅款由變更后的企業(yè)承擔(dān)。

　　二、行政處罰（行政責(zé)任）

　　行政責(zé)任是指因違反稅收行政法律法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任，主要指行政處罰。根據(jù)誰違法誰負(fù)責(zé)任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔(dān)行政處罰的責(zé)任，其他任何單位或個人都無義務(wù)承擔(dān)。

　　三、刑事責(zé)任

　　納稅主體在其終止前的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，且仍在刑法規(guī)定的追訴期內(nèi)的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。