各市、州、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于電視收視費征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]22號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　不同的稅種，其納稅地點各有不同。增值稅、消費稅、營業(yè)稅是我國的主體稅種，我國稅法對增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅地點作了多項嚴格的規(guī)定。

　　一、增值稅的納稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例》）第22條第（1）項規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.固定業(yè)戶總分支機構(gòu)的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例》）第22條第（l）項規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶的總、分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可以由總機構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局決定。

　　3.連鎖經(jīng)營企業(yè)的納稅地點。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》（財稅字[1997]97號）規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》（內(nèi)貿(mào)政體法字［1997］第 24號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：

　　（l）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；

　?。?）在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；

　　（3）在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；

　?。?）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局會同縣（市）財政局審批同意。

　　對自愿連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

　　4.企業(yè)所屬機構(gòu)的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第4條視同銷售貨物行為的第（3）項「設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外］所稱的用于銷售，是指接受移送貨物機構(gòu)（以下簡稱受貨機構(gòu)）發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

　?。?）向購貨方開具發(fā)票；

　　（2）向購貨方收取貨款。

　　受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

　　5.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例》第22條第（2）項規(guī)定，固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　6.非固定業(yè)戶的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例》第22條第（3）項規(guī)定，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。《增值稅暫行條例實施細》第35條規(guī)定，非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　7.進口貨物的納稅地點?！对鲋刀悤盒袟l例》第22條第（4）項規(guī)定，進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　二、消費稅的納稅地點

　　1.《消費稅暫行條例》第13條規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　2.《消費稅暫行條例實施細則》第25條規(guī)定，納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　3.《消費稅暫行條例實施細則》第23條規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國外退貨進口時予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳消費稅。

　　4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜消費稅若干具體問題的規(guī)定＝的通知＝（國稅發(fā)［1993］156號）規(guī)定，對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一省（自治區(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如需改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準。

　　三、營業(yè)稅的納稅地點

　　（一）營業(yè)稅納稅地點的基本規(guī)定

　　1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　2.納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　4.納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

　?。ǘI業(yè)稅納稅地點的特殊規(guī)定

　　l.交通運輸業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定

　?。╨）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅地點。國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路系統(tǒng)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］047號）規(guī)定，中央鐵路運營業(yè)務(wù)收入由鐵道部匯總集中向國家稅務(wù)總局繳納。各中央鐵路運輸企業(yè)「指各鐵路局、鐵路分局、廣州鐵路（集團）公司及其所屬鐵路運輸公司、中鐵快運有限公司及其所屬鐵路快運公司」從事運輸業(yè)務(wù)而向旅客或貨主收取的全部運輸收入（包括優(yōu)質(zhì)優(yōu)價收入、快運業(yè)務(wù)收入）均應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第5條及實施細則第12條和國稅發(fā)［1994］047號文件的規(guī)定，由鐵道部按“交通運輸業(yè)”稅目，集中向北京市國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅。

　?。?）航空公司的納稅地點。外國航空公司駐華辦事處應(yīng)在所在地，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并就地申報納稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于航空運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人問題的通知》（國稅發(fā)[l991]210號）規(guī)定，自1999年1月1日起，各航空運輸公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。

　　2.建筑業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.金融保險業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定

　?。╨）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的納稅地點。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行直接經(jīng)營的業(yè)務(wù)，其應(yīng)納的營業(yè)稅由該總行向國家稅務(wù)總局繳納。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行各分支機構(gòu)應(yīng)納的營業(yè)稅，均由取得營業(yè)額的核算單位就地繳納。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字［1995］045號）規(guī)定，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)的營業(yè)稅由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行集中繳納，不由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳。

　　（2）國家開發(fā)銀行的納稅地點。國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家開發(fā)銀行集中繳納營業(yè)稅的通知》（國稅函發(fā)［1995］669號）規(guī)定，國家開發(fā)銀行委托貸款業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，從1995年1月1日起，改由國家開發(fā)銀行總行集中繳納，不再由受托行代扣代繳。國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家開發(fā)銀行繼續(xù)集中繳納營業(yè)稅的通知》（國稅函［1999］344號）規(guī)定，國家開發(fā)銀行從事貸款業(yè)務(wù)（包括委托其他金融機構(gòu)發(fā)放貸款）應(yīng)繳納的營業(yè)稅，繼續(xù)由國家開發(fā)銀行總行集中繳納。

　?。?）華夏銀行的納稅地點。華夏銀行分支行營業(yè)稅采取就地納稅的辦法，所繳營業(yè)稅入地方金庫；總行的營業(yè)稅向國家稅務(wù)總局繳納，所繳營業(yè)稅入中央金庫。

　　（4）各銀行總行向財政部收取代發(fā)行國債的手續(xù)費收入的納稅地點。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對銀行代發(fā)行國債手續(xù)費收入征收營業(yè)稅執(zhí)行時間的批復(fù)》（財稅字［2001］012號）規(guī)定，自2000年6月16日起，由各銀行總行按向財政部收取的代發(fā)行國債的手續(xù)費收入全額向北京市國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅，對銀行各分支機構(gòu)來自于上級銀行的代發(fā)行國債的手續(xù)費收入不再征收營業(yè)稅。

　　4.文化體育業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外團體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)［1994］106號）規(guī)定，境外演出團體及個人應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)以其在一地的演出收入，依照營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，向演出所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。國家稅務(wù)總局《關(guān)于電視收視費征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2001］022號）文件規(guī)定，各地電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)播由中央電視臺或其他電視臺播放的電視節(jié)目，應(yīng)由直接向用戶收取收視費的電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。播映電視節(jié)目的中央電視臺或其他電視臺從各地電視轉(zhuǎn)播臺（或其他單位）分得的收視費收入，不再繳納營業(yè)稅。