各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局，省局直屬分局、省局稽查局：

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出如下要求，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、各級地稅機關(guān)要認真按照國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號）、《關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）、《關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）規(guī)定，切實加強和規(guī)范對總機構(gòu)提取管理費稅前扣除的審批和管理。

　　1、凡由各級地稅部門負責征收管理的總機構(gòu)，其向所屬企業(yè)及分支機構(gòu)提取的總機構(gòu)管理費，必須經(jīng)地稅部門按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]177號和國稅函[1999]136號文件規(guī)定審批后，方能在稅前扣除。凡未經(jīng)地稅部門審批的，一律不得在稅前扣除。

　　2、凡符合提取管理費稅前扣除條件的總機構(gòu)，要按有關(guān)規(guī)定向有審批權(quán)的地稅機關(guān)提出申請并提供有關(guān)資料，審批地稅機關(guān)應(yīng)及時辦理，原則上當年度提取的管理費不得跨年度申請和審批。

　　3、凡符合提取管理費稅前扣除條件的總機構(gòu)應(yīng)按照屬地和分級管理的原則，向所在地主管地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，納入正常的稅收管理，按照稅法有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅納稅申報?？倷C構(gòu)提取的管理費年終如有結(jié)余，應(yīng)按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。

　　4、總機構(gòu)管理費提取應(yīng)按照以支定收、比例限制、總額控制的原則掌握。

　　5、主管地稅機關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅年終申報，加強對總機構(gòu)管理費稅前扣除的審核。凡下屬企業(yè)及分支機構(gòu)納稅人上交總機構(gòu)管理費，未提供負責審批的地稅機關(guān)審批批文或超過核定數(shù)額、比例上交或提而未交的均不得在稅前扣除。

　　二、為進一步下放審批權(quán)限，減少審批環(huán)節(jié)，審批機關(guān)可直接受理總機構(gòu)提取管理費稅前扣除的申請，具體審批權(quán)限調(diào)整為：

　　1、總機構(gòu)和分攤管理費的企業(yè)跨設(shè)區(qū)市的，由省地方稅務(wù)局負責審批；總機構(gòu)和分攤管理費的企業(yè)在同一設(shè)區(qū)市而跨縣（市）的，且總機構(gòu)提取管理費金額300萬元以下（含300萬元）的，由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局負責審批；超過300萬元的，由省地方稅務(wù)局負責審批；總機構(gòu)和分攤管理費的企業(yè)在同一縣市，且總機構(gòu)提取管理費金額100萬元以下（含100萬元）的，由各縣（市）地方稅務(wù)局負責審批，超過100萬元的，由設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局負責審批；

　　2、省直各企業(yè)集團提取總機構(gòu)管理費由省地方稅務(wù)局負責審批；市直各企業(yè)集團提取總機構(gòu)管理費由各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局負責審批，超過300萬元的，由省地方稅務(wù)局負責審批。

　　三、各級地稅機關(guān)要認真做好總機構(gòu)提取管理費的審批臺帳，督促總機構(gòu)按稅法有關(guān)規(guī)定進行納稅申報。

　　四、以前有關(guān)規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

二00五年五月十二日

國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知

國稅函[2005]115號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

　　國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)〔1996〕177號）、《關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）（以下簡稱兩個文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進一步加強總機構(gòu)管理費的管理，規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅前扣除，現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下：

　　一、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的審批管理

　　各級稅務(wù)機關(guān)要認真落實好兩個文件的有關(guān)要求，進一步加強和規(guī)范提取總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批管理。

　?。ㄒ唬﹪栏癜凑湛偩謨蓚€文件關(guān)于提取管理費的總機構(gòu)條件進行管理，對不符合條件的總機構(gòu)，不得審批同意其提取的總機構(gòu)管理費在稅前扣除。

　?。ǘ┓卜咸崛」芾碣M條件的總機構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負責審批的稅務(wù)機關(guān)提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：

　　1、提取總機構(gòu)管理費的申請報告；

　　2、總機構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；

　　3、總機構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費收入支出明細表；

　　4、總機構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預(yù)計支出明細表；

　　5、分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額；

　　6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；

　　7、本年度管理費用增減情況和原因說明。

　　凡由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機關(guān)報送已掌握的資料。

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。

　?。ㄋ模┛倷C構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。

　?。ㄎ澹┛倷C構(gòu)管理費的支出范圍和標準，應(yīng)嚴格按照企業(yè)所得稅和兩個文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機構(gòu)的管理費支出需要。

　?。﹪栏癜凑沼嘘P(guān)規(guī)定控制管理費數(shù)額的增長幅度，促使總機構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費支出。

　?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：

　　1、總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件；

　　2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；

　　3、分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件；

　　4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定；

　　5、管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；

　　6、總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；

　　7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。

　　二、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅收管理

　　總機構(gòu)提取的管理費，應(yīng)納入正常稅收管理。

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。

　　（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。 

　　（三）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。

　　三、合理調(diào)整審批權(quán)限

　　為進一步加強和規(guī)范對總機構(gòu)管理費的審批管理，對總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批權(quán)限做適當調(diào)整。

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。

　?。ǘ┛倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。

　　（三）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)授權(quán)審批。

　　四、本通知從審批2004年稅前扣除的總機構(gòu)管理費起執(zhí)行。接到2004年總機構(gòu)申請的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)按本通知規(guī)定的審批權(quán)限轉(zhuǎn)移申請資料。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○五年一月二十八日