各區(qū)縣（自治縣、市）國家稅務(wù)局，各直屬單位，稅務(wù)培訓(xùn)中心：

　　《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《辦法》）已經(jīng)國家稅務(wù)總局2002年第4號令發(fā)布，現(xiàn)將有關(guān)實(shí)施意見（以下簡稱“意見”）通知如下：

　　一、《辦法》實(shí)施范圍凡我市范圍內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè)（以下簡稱金融企業(yè)），包括政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司的呆賬損失稅前扣除都應(yīng)按《辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　我市城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按《辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但其申報(bào)審批的程序、權(quán)限和具體要求，將另行制定。

　　二、關(guān)于金融企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備的有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍金融企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)：自營貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。

　　對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款、包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條 件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可以計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。

　　對金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。

　　（二）允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式金融企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除的金額按下列公式計(jì)算：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額

　?。ㄈ┯?jì)提呆賬準(zhǔn)備稅前扣除的申報(bào)金融企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年提取的呆賬準(zhǔn)備及計(jì)算允許在稅前扣除部分，在年度終了后如實(shí)填報(bào)“重慶市金融企業(yè)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備明細(xì)表”（見附件1），以此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附列資料，在年度申報(bào)時(shí)一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　三、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除的有關(guān)問題

　?。ㄒ唬┐糍~損失稅前扣除的范圍金融企業(yè)在采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序后，對符合《辦法》第二條 所列條 件之一的債權(quán)或股權(quán)損失，可以申請作為呆帳損失在稅前扣除。

　　對《辦法》第三條 所列金融企業(yè)的債權(quán)或者股權(quán)損失不得申請作為呆賬損失在稅前扣除。

　?。ǘ┐糍~損失稅前扣除的申請及審核

　　1.金融企業(yè)對申請稅前扣除的呆賬損失應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出書面申請。對確因特殊情況不能按時(shí)申請的，經(jīng)所在區(qū)縣（自治縣、市）國稅局批準(zhǔn)可適當(dāng)延期，但最遲不得超過年度終了后4個(gè)月。金融企業(yè)申請稅前扣除呆賬損失時(shí)，應(yīng)按《辦法》第九條 規(guī)定報(bào)送申請報(bào)告、相關(guān)文件及呆賬損失明細(xì)等資料，同時(shí)填寫“重慶市金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請審核表”（見附件2，以下簡稱“審核表”）一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對金融企業(yè)不能提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

　　2.金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除的審核確認(rèn)按我市現(xiàn)行有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批程序及審核權(quán)限進(jìn)行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按該執(zhí)法事項(xiàng)的要求，履行其職責(zé)，對企業(yè)的申請進(jìn)行認(rèn)真審查核實(shí)；根據(jù)審查核實(shí)情況，按照審核權(quán)限，提出明確的審核意見。

　　四、關(guān)于實(shí)行匯總納稅的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提和呆賬損失稅前扣除的申請及審核問題

　?。ㄒ唬┐糍~準(zhǔn)備的計(jì)提和扣除

　　1.對總機(jī)構(gòu)設(shè)在我市的金融企業(yè)，需采用統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方式的，由總機(jī)構(gòu)向市國稅局提出申請，經(jīng)市國稅局確認(rèn)后由總機(jī)構(gòu)年終統(tǒng)一計(jì)算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)的，總機(jī)構(gòu)在申請時(shí)還應(yīng)將向成員企業(yè)分解指標(biāo)的資料，一并報(bào)市國稅局審核確認(rèn)；其成員企業(yè)在年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將經(jīng)市國稅局審核確認(rèn)后的指標(biāo)分解資料，作為年度納稅申報(bào)表的附列資料和計(jì)算所得稅稅前扣除的依據(jù)。

　　2.對總機(jī)構(gòu)未設(shè)在我市，但采用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備并向我市所屬的成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)方式的金融企業(yè)，按以下情況區(qū)別辦理：

　?。?）對總機(jī)構(gòu)未設(shè)在我市，但在我市設(shè)有市級匯總機(jī)構(gòu)，并由市級匯總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的，由市級匯總機(jī)構(gòu)向市國稅局提出申請，并同時(shí)提供總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的指標(biāo)分解資料證明，由市國稅局審核確認(rèn)后年終統(tǒng)一計(jì)算扣除；對市級匯總機(jī)構(gòu)需再向市內(nèi)所屬成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)的，由市級匯總機(jī)構(gòu)在申請時(shí)同時(shí)將對其成員企業(yè)的分解指標(biāo)資料，一并報(bào)市國稅局審核確認(rèn)；其成員企業(yè)在年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將經(jīng)市國稅局審核確認(rèn)后的指標(biāo)分解資料，作為企業(yè)所得稅稅前扣除依據(jù)和年度納稅申報(bào)表的附列資料。

　　（2）對總機(jī)構(gòu)未設(shè)在我市，在我市也未設(shè)有市級匯總機(jī)構(gòu)的成員企業(yè)，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將經(jīng)其總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的指標(biāo)分解資料證明，作為所得稅稅前扣除依據(jù)和年度納稅申報(bào)表的附列資料。

　　3.對不實(shí)行總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的成員企業(yè)，按本“意見”關(guān)于一般金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┐糍~損失的稅前扣除

　　1.對由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一扣除呆賬損失的，由總機(jī)構(gòu)向所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)后統(tǒng)一計(jì)算扣除。

　　2.對由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，由各成員企業(yè)分別扣除呆賬損失的，應(yīng)分別下列情況處理：

　?。?）對在我市設(shè)有市級匯總機(jī)構(gòu)的，各成員企業(yè)申報(bào)呆賬損失應(yīng)先報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審，經(jīng)初審后由成員企業(yè)報(bào)市級匯總機(jī)構(gòu)匯總，市級匯總機(jī)構(gòu)再統(tǒng)一報(bào)市國稅局審核確認(rèn)。

　?。?）對在我市未設(shè)有市級匯總機(jī)構(gòu)的，由各成員企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)附送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的呆賬準(zhǔn)備分解指標(biāo)資料，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后在稅前扣除。

　　（3）對總機(jī)構(gòu)（不含市級匯總納稅機(jī)構(gòu)）設(shè)在我市的，應(yīng)在年度終了后6個(gè)月內(nèi)，將其成員企業(yè)稅前扣除的呆賬損失數(shù)額匯總后報(bào)市國稅局備案。

　　五、審核確認(rèn)結(jié)果的執(zhí)行各區(qū)縣（自治縣、市）國稅局對經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的呆賬損失稅前扣除結(jié)果應(yīng)填寫“稅務(wù)審核確認(rèn)通知書”（附件3），對稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)結(jié)果與企業(yè)申請有變化的還應(yīng)填“金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除調(diào)整說明”（附件4），并及時(shí)反饋申請企業(yè)，企業(yè)據(jù)此作為呆賬損失稅前扣除的執(zhí)行依據(jù)。

　　金融企業(yè)對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后的呆賬損失，應(yīng)先沖抵已提取并在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。

　　金融企業(yè)對收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；對收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　六、各區(qū)縣（自治縣、市）國稅局要加強(qiáng)對金融企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備稅前扣除額和呆賬損失稅前扣除的檢查，對金融企業(yè)申報(bào)不實(shí)或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除并予以調(diào)整補(bǔ)稅的決定，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

　　七、以前規(guī)定與《辦法》規(guī)定和本通知不一致的，以《辦法》和本通知規(guī)定為準(zhǔn)。