各地、市、縣地方稅務(wù)局，省直屬征收分局：

　　為了進(jìn)一步規(guī)范和完善改制企業(yè)的地方稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)改制企業(yè)的健康發(fā)展，現(xiàn)就企業(yè)改制中的若干地方稅收問題通知如下：

　　一、稅務(wù)登記問題

　　企業(yè)改制過程中，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，在規(guī)定期限內(nèi)持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

　　企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　二、欠稅處理問題

　　企業(yè)進(jìn)行改制前，應(yīng)進(jìn)行稅收結(jié)算，將所欠稅款及時(shí)上繳。因特殊情況暫無力上繳的，可根據(jù)以下情況處理：

　　1、企業(yè)采取合并或兼并方式改制的，凡原企業(yè)仍具有獨(dú)立納稅人資格，應(yīng)繼續(xù)承擔(dān)所欠稅款；凡原企業(yè)不具有獨(dú)立納稅人資格，由合并或兼并后的企業(yè)承擔(dān)所欠稅款，合并或兼并后的企業(yè)應(yīng)作出清還欠稅的計(jì)劃報(bào)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　2、企業(yè)采取分立形式改制的，分立后的企業(yè)應(yīng)按改制過程中的有關(guān)規(guī)定和協(xié)議分別承擔(dān)所欠稅款，并作出清還欠稅的計(jì)劃報(bào)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　3、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，屬于企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，所欠稅款仍應(yīng)由其承擔(dān)。

　　4、企業(yè)依法破產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的清算還債程序繳納所欠稅款。

　　三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理問題

　　1、企業(yè)實(shí)行股制改造而對各類資產(chǎn)進(jìn)行評估，其按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分增提的折舊和增加的攤銷額等，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不得在稅前扣除。

　　2、城鎮(zhèn)集體企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值重估的，可按重估增加的價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)帳面原值，并以此為依據(jù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在稅前扣除。

　　3、企業(yè)因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所取得的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按照現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　四、稅收優(yōu)惠問題

　　1、企業(yè)因改制造成的原出資人變化、經(jīng)營管理單位發(fā)生變化或生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍變化，而使企業(yè)不再符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠適用范圍的，不得繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。改制后的企業(yè)符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策適用范圍，應(yīng)給予享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　2、企業(yè)合并、兼并、分立，因其合并、兼并、分立前后的經(jīng)營活動是一種延續(xù)性的經(jīng)營活動，因此企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并、分立都不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。但破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)清算拍賣后重新生產(chǎn)經(jīng)營的，可享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　3、合并、兼并、分立后的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而合并、兼并、分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，可繼續(xù)享受至期滿。

　　4、在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

　　五、虧損彌補(bǔ)問題

　　1、分立企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　2、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　?。?）被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

　?。?）被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　3、股權(quán)重組企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

　　六、其他有關(guān)問題

　　1、企業(yè)拍賣收入征收營業(yè)稅問題。企業(yè)整體拍賣所取得收入，凡歸國家所有，不征收營業(yè)稅；凡企業(yè)拍賣不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于償還債務(wù)的，應(yīng)照章 繳納營業(yè)稅。

　　2、企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)收入征收所得稅問題。企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時(shí)，也不計(jì)入清算所得。

　　3、企業(yè)破產(chǎn)期間營業(yè)稅、所得稅問題。企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序期間發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)稅行為，應(yīng)照章 繳納營業(yè)稅；清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。