中國建設(shè)銀行安徽省分行：

　　你分行《關(guān)于壞帳核銷是否聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核查的函》收悉?，F(xiàn)根據(jù)有關(guān)規(guī)定函復(fù)如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)壞賬損失稅前扣除的管理問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號(hào)）規(guī)定：納稅人在一個(gè)年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除；凡未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人如有未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，予以處罰。納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)以書面形式，及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)部門出具的資料。納稅人不能提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）重申：需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。據(jù)此，我局補(bǔ)充規(guī)定：納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)按國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[1997]190號(hào)）文件的規(guī)定，并附有關(guān)綜合法單位的證明文件等書面材料或稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論等相關(guān)的具有法律效力的材料，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)審批后，方可稅前扣除。具體應(yīng)為：納稅人依法被宣告破產(chǎn)、撤銷、死亡或依法被宣告死亡、失蹤以及經(jīng)人民法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款等形成壞賬損失的稅前扣除，需附人民法院、工商行政管理部門、公安部門的證明材料；因債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，以其財(cái)產(chǎn)無法清償應(yīng)收賬款形成壞賬損失的稅前扣除，需附保險(xiǎn)公司或中介機(jī)構(gòu)的證明材料；因債務(wù)人未履行償債義務(wù)，逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款形成壞賬損失的稅前扣除，需附中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論。

　　二、關(guān)于財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處批復(fù)的證明效力問題。財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)你行及所屬單位發(fā)生的壞賬損失予以核銷的批復(fù)，屬具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批，不能作為國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行壞賬損失稅前扣除的審批依據(jù)。你行及所屬匯繳成員單位發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)嚴(yán)格按稅法規(guī)定向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，附齊申報(bào)資料及證明材料。請(qǐng)你行督促發(fā)生壞賬損失的所屬成員單位依法向其所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅前扣除。如有未經(jīng)批準(zhǔn)擅自稅前扣除的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，主管國稅機(jī)關(guān)將按《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，予以處罰。

　　特此函復(fù)。