各地、市國家稅務局，亳州市國家稅務局：

　　根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1998]72號文規(guī)定，在試點的基礎(chǔ)上，制定了《安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費稅、所得稅納稅申報審核評稅實施意見》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際研究實施。

安徽省外商投資企業(yè)和外國企業(yè)增值稅、消費稅、所得稅納稅申報審核評稅實施意見

　　一、審核評稅工作是深化涉外稅收征管改革的一項重要舉措，是稅收征管流程中的必要組成部分，是一項專業(yè)性、政策性很強的工作，各地要統(tǒng)一思想，提高認識，加強領(lǐng)導。有條 件的地方應抽調(diào)熟悉涉外稅收業(yè)務的同志專項負責該項工作；涉外稅收業(yè)務少，條 件不具備的地方也應指定人員兼職負責該項工作。

　　二、審核評稅的場所只應限于稅務機關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不得到納稅人所在地進行實地稽核和調(diào)取納稅人會計核算資料及賬薄憑證。審核評稅工作應按評析——核實——認定——處理四個步驟進行，具體的操作規(guī)程由各地結(jié)合本地征管工作實際自行制定，并隨著該項工作的不斷發(fā)展，積極總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善、健全操作規(guī)程。

　　三、審核評稅人員應根據(jù)納稅人的各種納稅資料和日常掌握的納稅人情況，參考審核評稅主要內(nèi)容，對納稅人申報的真實性、合法性、準確性進行審核、分析、比較，運用各種技術(shù)手段和方法，初步確定納稅人申報稅款中存在的問題或疑點。

　　四、增值稅的主要審核評稅內(nèi)容增值稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：增值稅納稅報表主表、附表及附屬資料，財務會計報表，會計師查賬報告，以及稅務機關(guān)日常掌握各種資料。對增值稅審核評稅按月進行，并應在規(guī)定的納稅申報結(jié)束后20日內(nèi)完成，但對附報資料可近以下期限進行審核。

　　1.對A類增值稅一般納稅人每年審核一次；

　　2.對B類增值稅一般納稅人每半年審核一次；

　　3.對C類增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人每月審核一次；對批準延期申報的納稅人，應在納稅人申報后5日內(nèi)完成。評稅主要內(nèi)容：

　　（一）內(nèi)銷貨物和應稅勞務所申報的收入適用稅率是否準確，銷項稅額計算是否準確。

　?。ǘ﹥?nèi)銷所申報的免稅收入是否符合免稅規(guī)定。

　?。ㄈ┏隹谪浳锼陥蟮氖杖胧欠癜凑諊乙?guī)定的退（免）稅辦法計算退（免）稅和應納稅額。

　　（四）匯總開具的專用發(fā)票是否附有銷貨清單和價外費用項目表；銷項發(fā)票開具內(nèi)容是否真實，票面所列“貨物或應稅勞務名稱”是否與實際相符。

　?。ㄎ澹╀N售給消費者或使用單位的貨物，銷售的免稅貨物和銷售報關(guān)出口的貨物等是否開具了專用發(fā)票。

　?。┦欠癜匆?guī)定開具紅字發(fā)票，其紅字銷售額沖減銷售額合計是否符合規(guī)定。

　?。ㄆ撸┥陥蟮倪M項稅金是否有合法的抵扣憑證，進項稅金扣除率申報是否準確，按規(guī)定不得抵扣的進項稅金是否從進項稅總額中轉(zhuǎn)出。

　　（八）取得的進項發(fā)票項目是否齊全，是否超面額開具，抵扣聯(lián)上加蓋的印章 是否符合規(guī)定；取得的專用發(fā)票上的稅率或征收率適用是否正確，稅額計算是否準確。

　?。ň牛┦召彽拿舛愞r(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資是否使用稅務機關(guān)統(tǒng)一印制的收購發(fā)票，進項稅額的計算是否正確；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票是否是小規(guī)模納稅人開，并作為抵扣憑證，計算抵扣了進項稅額。

　?。ㄊ┦欠駥⑷〉玫膽谙缕谏陥蟮挚鄣倪M項發(fā)票提前在本期申報抵扣進項稅額。

　　五、消費稅的主要審核評稅內(nèi)容消費稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：消費稅納稅申報表主表、附表及附屬資料，財務會計報表、會計師查賬報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務機關(guān)日常掌握的各種資料。對消費稅納稅人消費稅審核評稅按月進行，并應在規(guī)定的納稅申報期結(jié)束后20日內(nèi)完成。對批準延期申報的納稅人，審核評稅應在納稅人申報后5日內(nèi)完成。對代扣代繳消費稅稅款的扣繳義務人，審核評稅應在扣繳義務人報送代扣代繳報告表后5日內(nèi)完成。評稅主要內(nèi)容：

　　（一）對《消費稅納稅申報表》中的“產(chǎn)品名稱”、“適用稅率（稅額）”和“適用稅目”進行審核，看其各種應稅消費品的適用稅率（稅額）是否正確，銷售額是否包含增值稅，應納稅額計算是否準確。

　?。ǘτ趯嵭袕膬r定率征收方法征稅的納稅人（金銀首飾經(jīng)營單位除外）先審核其有關(guān)財務報表，看增值稅與消費稅的征稅產(chǎn)品范圍是否相同。如果相同，可將有關(guān)財務報表中的“產(chǎn)品銷售收入”以及《增值稅銷項發(fā)票明細帳（表）》中應稅消費品的“銷售收入”或“銷售額”與《消費稅納稅申報表》中的“銷售額”相核對，看其是否一致。

　?。ㄈτ趯嵭袕牧慷~征收方法征稅的納稅人，可將其《消費稅納稅申報表》中的“銷售數(shù)量”與有關(guān)財務報表中應稅消費品的“銷售數(shù)量”相核對，看是否一致。

　?。ㄋ模τ诩{稅人以外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，除應按上述方法審核其計稅銷售額是否正確，還要審核其當期購進已稅消費品的買價應扣除的消費稅額計算是否正確。然后再按“銷售額×適用稅率－（當期購進已稅消費品發(fā)票所列買價×適用稅率－《已稅消費品領(lǐng)用存月報表》上所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計算的結(jié)果與《消費稅納稅申報表》中的“應納稅額”相對，看其應納稅額計算是否正確。

　?。ㄎ澹τ诩{稅人以委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，除應按上述方法審核其計稅銷售額是否正確外，還要審核其《委托加工合同》及《代扣代收稅款憑證》的真實性，然后按“銷售額×適用稅率－（《代扣代收稅款憑證》所列的”轉(zhuǎn)出扣除稅額“）”這一公式計算的結(jié)果與《消費稅納稅申報表》中的“應納稅額”相核對，看應納稅額計算是否正確。

　?。┥陥蟮慕疸y首飾收入是否屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍，不符合金銀首飾范圍的應稅首飾是否按照10%的稅率計算應納稅額，免稅金銀首飾收入是否符合免稅規(guī)定。

　?。ㄆ撸⒓{稅人當期申報情況與上期申報情況進行對比，看有無較大差異和其他異常情況，與日常掌握的納稅人情況有無較大出入，能否合理解釋。

　　六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的主要審核評稅內(nèi)容所得稅審核評稅的主要依據(jù)是納稅人報送的各類納稅申報資料，包括：所得稅納稅申報主表，附表及附屬資料，財務會計報表，會計師查賬報告，代扣代繳稅款報告表及附屬資料，以及稅務機關(guān)日常掌握的各種資料。對納稅人所得稅的審核評稅按年度進行，并應在年度匯算清繳結(jié)束后30日內(nèi)完成。

　　對批準延期申報的納稅人，審核評稅應在納稅人申報后5日內(nèi)完成。對臨時申報納稅的納稅人，審核評稅應在納稅人申報納稅后5日內(nèi)完成。對代扣代繳稅款的扣繳義務人，審核評稅應在扣繳義務人報送代扣代繳稅款報告表后5日內(nèi)完成。所得稅評稅不包括預繳。評稅主要內(nèi)容：（

　　一）審核企業(yè)是否屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)范圍，是否屬于先進技術(shù)或產(chǎn)品出口企業(yè)，并讓其提供稅務部門的批準件，進而判定其應適用的稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘ徍似髽I(yè)年度所得稅申報表主表、附表上的項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅率及應納稅所得額，應納所得稅額的計算是否正確。主表及附表與會計決算報表、注冊會計師查帳報告之間各項目的邏輯關(guān)系是否清楚，計算是否正確。

　?。ㄈ徍似髽I(yè)支付職工的工資和福利費是否按稅務機關(guān)審核同意后的標準提取列支，對職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、退休養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金、交際應酬費等稅前限制列支項目的提取進行審核。對企業(yè)在營業(yè)外支出的罰款、賠償金、違約金、非公益性捐贈、贊助性支出等在申報時是否已作納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模徍肆鲃淤Y產(chǎn)、固定資產(chǎn)的損失處理；取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)的計提折舊，固定資產(chǎn)改變折舊方法和縮短折舊年限的；固定資產(chǎn)少留殘值的；從事信貸以外業(yè)務的企業(yè)計提壞賬準備金等需經(jīng)稅務機關(guān)審核方可提取列支的項目是否有報批手續(xù)，計算數(shù)字是否正確。

　?。ㄎ澹{稅人代扣代繳稅款情況應審核企業(yè)在支付境外企業(yè)利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費等所得時是否及時足額扣繳了預提所得稅；需要按有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率扣稅的是否履行了有關(guān)手續(xù)。

　?。徍似髽I(yè)經(jīng)營范圍，對無生產(chǎn)性業(yè)務的，無論其實際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務比重多大，均不能享受優(yōu)惠規(guī)定；審核生產(chǎn)性外商投資企業(yè)中非生產(chǎn)性業(yè)務收入在全部業(yè)務收入中所占的比重，確定其適用的免、減稅優(yōu)惠待遇。

　?。ㄆ撸徍颂潛p抵補是否正確；獲利年度計算是否正確。

　?。ò耍⑵髽I(yè)納稅申報情況與日常掌握的納稅人情況及同行業(yè)納稅情況進行綜合對比分析，看有無較大出入，若出入較大應讓企業(yè)做出合理解釋。

　　七、主管稅務機關(guān)認為應審核評稅的其他內(nèi)容。

　　八、審核評稅工作結(jié)束后，審核評稅人員應按規(guī)定將需要退還的附報資料退還給企業(yè)，收取的其他資料做為企業(yè)納稅資料存檔保存。

　　九、本實施意見于1999年1月1日起執(zhí)行。