秦皇島市國家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將國家審計署關(guān)于中化河北進出口公司秦皇島分公司有關(guān)納稅問題的復(fù)議決定（審復(fù)決法[1999]326號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請照復(fù)議決定辦理。

　　附件：

中華人民共和國審計署復(fù)議決定
1999年8月2日審復(fù)決法[1999]326號

　　申請人：中化河北進出口公司住所地：河北省石家莊市聯(lián)盟路707號郵政編碼：050061法定代表人：時克堯（公司總經(jīng)理）

　　被申請人：審計署住所地：北京市西城區(qū)展覽路北露園1號郵政編碼：100830申請人因?qū)Ρ簧暾埲藢徱庳擺1997]207號審計意見書第7條 的內(nèi)容不服，申請復(fù)議。主要請求和理由是：審計意見書中關(guān)于中化河北進出口公司秦皇島分公司（以下簡稱秦皇島分公司）

　　補交增值稅1474.72萬元不符合會計制度，計稅依據(jù)有誤，要求予以糾正。理由如下：

　　一、財政部制定的《商品流通企業(yè)會計制度》規(guī)定：“出口商品的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價（CIF）對外成交的，在離境后發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付國外運費、保險費、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財務(wù)費用等，以紅字沖減收入”。因此，秦皇島分公司依此規(guī)定作為入賬依據(jù)。同時，由于秦皇島分公司對外簽訂的是以離岸價（FOB）為條 件的出口合同，運費支出系秦皇島分公司代替日本國際石油株式會社對國外船方支付，運費發(fā)票由船方直接開具給日方，并且由中國化工進出口總公司將海運發(fā)票交給日方，秦皇島分公司按中化進出口總公司的指令支付貨物運費。所以，該運費不屬于價外費用，不應(yīng)計繳增值稅。

　　二、即使補交增值稅，被申請人的計稅方法也有錯誤。銷項稅額的計算公式應(yīng)為：銷項稅額＝含稅銷售額／（1十稅率）×稅率，而被申請人計算增值稅銷項稅額的計算公式為：銷項稅額＝含稅銷售額×稅率，是錯誤的。

　　被申請人責(zé)成具體負(fù)責(zé)此次審計的審計署京津冀特派員辦事處提出答辯書，答辯書稱：申請人的說法理由不足，不能成立。《中華人民共和國增值稅暫行條 例》第6條 規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用”，秦皇島分公司計算納稅的銷售額應(yīng)為包括已付或預(yù)提的運費的全部銷售收入，將其沖減的財務(wù)處理行為已造成少繳增值稅?！对鲋刀悤盒袟l 例》的效力高于商品流通企業(yè)會計制度。因此，審計認(rèn)定的法律依據(jù)是有效的，秦皇島分公司應(yīng)當(dāng)按照審計意見書的規(guī)定向當(dāng)?shù)貒惥盅a交少交的增值稅。

　　經(jīng)審理查明：1996年12月13日至1997年1月15日，被申請人對河北省國稅系統(tǒng)1996年中央稅收收入征管情況進行了審計。被申請人組織審計署京津冀特派員辦事處對河北省國稅局進行了審計并延伸審計了秦皇島分公司，認(rèn)定：秦皇島分公司將已付或預(yù)提的運費、滯期費等8675.83萬元，直接沖減當(dāng)期銷售收入，少交增值稅1474.72萬元，并責(zé)成河北省國稅局（實際由秦皇島市國稅局）將此款補征入庫。

　　國家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司就《審計署法制司關(guān)于咨詢計繳增值稅有關(guān)問題的函》的答復(fù)指出：“按照《中華人民共和國增值稅暫行條 例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，‘銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用?！矁r外費用，無論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額?！撨M出口公司的出口業(yè)務(wù)，在應(yīng)征增值稅的情況下，如果按照到岸價與對方結(jié)算，其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額應(yīng)包括向?qū)Ψ绞杖〉呢浳飪r款及貨物送到運費；如果按照離岸價與對方結(jié)算，其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額應(yīng)為貨物的離岸價，如果貨物出口單位發(fā)生代墊運雜費情況，則應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條 例實施細(xì)則》中有關(guān)代墊運雜費的有關(guān)規(guī)定進行處理。貨物出口單位由于自身原因造成的支付給出口貨物承運單位的滯期費，不得沖減其出口貨物的增值稅銷售額。”此外，根據(jù)《增值稅暫行條 例實施細(xì)則》第12條 的規(guī)定，下列項目不包括在價外費用內(nèi)：“……（三）同時符合以下條 件的代墊運費：1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?！?/p>

　　秦皇島分公司執(zhí)行的是中國化工進出口總公司和日本國際石油株式會社簽訂的原油出口合同（合同號；96XLNJPB0003，日期：1996年1月18日，合同執(zhí)行價格為離岸價格（FOB）。秦皇島分公司根據(jù)中國化工進出口總公司的指令支付貨物運費和滯期費。證據(jù)表明：秦皇島分公司為日方代墊運費7610.69萬元，且該公司在會計核算時將其計入銷售收入中。船方的運費發(fā)票（合計金額為7610.6 9萬元）是開具給日方的，秦皇島分公司保留總公司的付款指令和銀行付款單，符合《增值稅暫行條 例實施細(xì)則》第12條 的上述規(guī)定；但滯期費1064.14萬元，不得沖減銷售收入，應(yīng)計繳增值稅154.62萬元（1064.14／（1十17％）×17％）。

　　根據(jù)上述事實，依照《行政復(fù)議條 例》第42條 的規(guī)定，作出以下復(fù)議決定：將被申請人審意財[1997]207號審計意見書第7條 變更為：“1996年1月至11月中化河北進出口公司秦皇島分公司將已付和預(yù)提的運費7610.6 9萬元沖減當(dāng)期銷售收入符合《增值稅暫行條 例實施細(xì)則》第12條 的有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)計入銷項稅額。但滯期費1064.14萬元不得沖減其出口貨物的計稅銷售額，應(yīng)計繳增值稅。”

　　河北省國稅局應(yīng)責(zé)成秦皇島市國稅局就已征稅款退庫給中化河北進出口公司秦皇島分公司；秦皇島市地稅局應(yīng)將相應(yīng)的附加稅費退庫給中化河北進出口公司秦皇島分公司。

　　本決定自送達之日起生效。申請人如果對本決定不服，可以在收到本決定之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。