各市國(guó)家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將省局制定的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反饋。

　　附：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)審核評(píng)稅工作規(guī)程

　　一、為了進(jìn)一步規(guī)范增值稅、消費(fèi)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異?，F(xiàn)象，防范和查處偷騙稅行為，提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，制定本工作規(guī)程。

　　二、本規(guī)程所稱審核評(píng)稅，是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照稅法和有關(guān)規(guī)定，在征收期內(nèi)和申報(bào)繳納稅款以后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其繳納增值稅、消費(fèi)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的情況所進(jìn)行的綜合評(píng)定。

　　三、根據(jù)涉外稅收征收和管理的需要，審核評(píng)稅分為一級(jí)評(píng)稅和二級(jí)評(píng)稅。一級(jí)評(píng)稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收部門負(fù)責(zé)，主要是根據(jù)各項(xiàng)納稅申報(bào)資料進(jìn)行納稅項(xiàng)目的數(shù)字邏輯審核；二級(jí)評(píng)稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門負(fù)責(zé)，主要是根據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定對(duì)各種納稅申報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核。

　　四、一級(jí)評(píng)稅具體內(nèi)容包括：

　　（一）增值稅

　　1.增值稅納稅申報(bào)表及發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表、增值稅（專用發(fā)票／收購(gòu)憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表三張附表是否齊全，相關(guān)發(fā)票的存根聯(lián)、抵扣聯(lián)及其他抵扣憑證等附報(bào)資料是否完整；

　　2.增值稅納稅申報(bào)表主表、附表及附報(bào)資料上的項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確。主表、附表及附報(bào)資料項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確；

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行一級(jí)評(píng)稅的其他內(nèi)容。

　?。ǘ┫M(fèi)稅

　　1.消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附送的其他資料是否齊全。

　　2.消費(fèi)稅納稅申報(bào)表數(shù)字填寫是否完整，適用的稅目、稅率或稅額及各項(xiàng)數(shù)字的邏輯關(guān)系、計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行一級(jí)評(píng)稅的其他內(nèi)容。

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅

　　1.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)季度所得稅申報(bào)表及附送的季度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表等資料是否齊全，適用的稅率及各項(xiàng)數(shù)字的邏輯關(guān)系，計(jì)算結(jié)果是否正確；

　　2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)年度所得稅申報(bào)表及附送的年度決算報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告等資料是否齊全，適用稅率及各項(xiàng)數(shù)字的邏輯關(guān)系、計(jì)算結(jié)果是否正確；

　　3，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行一級(jí)評(píng)稅的其他內(nèi)容。

　　四、一級(jí)評(píng)稅過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)資料不全、納稅申報(bào)表項(xiàng)目填寫不完整、適用的稅目或稅率錯(cuò)誤、各項(xiàng)數(shù)字之間計(jì)算不正確、納稅申報(bào)主表與附表或附屬資料項(xiàng)目及數(shù)字不一致等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)要求納稅人作出口頭解釋或說(shuō)明，并及時(shí)向納稅人發(fā)出《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》（附件一），通知納稅人限期改正，或重新辦理納稅申報(bào)。

　　一級(jí)評(píng)稅應(yīng)在各稅申報(bào)期內(nèi)完成。對(duì)確需延長(zhǎng)期限的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定批準(zhǔn)延期申報(bào)。

　　五、二級(jí)評(píng)稅具體內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬┰鲋刀?/p>

　　1.進(jìn)項(xiàng)憑證：審核納稅人取得的并于當(dāng)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，已作稅款抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開(kāi)專用發(fā)票所附的“銷售清單”）、由海關(guān)開(kāi)具的增值稅完稅憑證、運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證和其他憑證。具體內(nèi)容包括：

　?。?）審核進(jìn)項(xiàng)憑證的真?zhèn)危?/p>

　?。?）審核進(jìn)項(xiàng)憑證的內(nèi)容是否真實(shí)；

　　（3）進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍，工業(yè)企業(yè)準(zhǔn)予抵扣稅款的貨物是否附有入庫(kù)單，商業(yè)企業(yè)抵扣稅款的貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）是否附有付款憑證；

　?。?）專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確，稅務(wù)所代開(kāi)發(fā)票所列的征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確；

　?。?）項(xiàng)目是否填寫齊全，其中納稅人稅務(wù)登記號(hào)是否為全國(guó)統(tǒng)一的15位碼；

　?。?）準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確；

　?。?）其他需要審核的內(nèi)容。

　　2.銷項(xiàng)憑證：審核納稅人已使用的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)（包括開(kāi)具的紅字專用發(fā)票）、納稅人銷售貨物和勞務(wù)開(kāi)具的普通發(fā)票及其他銷售憑證。具體內(nèi)容包括：

　?。?）納稅人已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的情況是否相同，有無(wú)虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的疑點(diǎn)；

　?。?）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計(jì)稅銷售額與會(huì)計(jì)報(bào)表所列收入額是否相同，有無(wú)將價(jià)外收入未申報(bào)納稅的問(wèn)題；

　?。?）票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確無(wú)誤；

　?。?）開(kāi)具的紅字專用發(fā)票是否附有購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”；

　?。?）納稅人銷售免稅貨物，是否有違反規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的現(xiàn)象；

　?。?）其他需要審核的內(nèi)容。

　　（二）消費(fèi)稅

　　1.審核納稅人消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填列的應(yīng)稅收入或數(shù)量與會(huì)計(jì)報(bào)表的收入額或銷售數(shù)量是否相同，有無(wú)隱瞞收入的疑點(diǎn)；

　　2.納稅人銷售應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅貨物是否單獨(dú)開(kāi)票，有無(wú)將應(yīng)稅貨物作為非應(yīng)稅貨物銷售而少申報(bào)納稅的問(wèn)題；

　　3.其他需要審核的內(nèi)容。

　　（三）企業(yè)所得稅

　　1.季度預(yù)繳所得稅的審核：主要是根據(jù)納稅人填報(bào)的季度所得稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料之間，申報(bào)期與年內(nèi)不同時(shí)期或上年同一時(shí)期各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在納稅申報(bào)中的問(wèn)題。具體審核內(nèi)容包括：

　　（1）審核納稅人填報(bào)的季度所得稅申報(bào)表中本季銷售（銷貨）或營(yíng)業(yè)收入凈額、本季利潤(rùn)（虧損）額與會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否相同，有無(wú)少報(bào)收入或利潤(rùn)（虧損）額的問(wèn)題；

　?。?）本季申報(bào)數(shù)字與年內(nèi)其他各季申報(bào)數(shù)字進(jìn)行比較，或與上年同期申報(bào)數(shù)字進(jìn)行比較，有無(wú)申報(bào)異常問(wèn)題；

　?。?）納稅人按上年度應(yīng)納稅所得額的四分之一或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅的，審核本季申報(bào)數(shù)字與年內(nèi)其他各季申報(bào)數(shù)字是否相同，有無(wú)少申報(bào)或改變申報(bào)方法的問(wèn)題。

　　（4）其他需要審核的內(nèi)容。

　　2.年度匯算清繳所得稅的審核：主要是根據(jù)納稅人填報(bào)的年度所得稅申報(bào)表、納稅項(xiàng)目調(diào)整表、年度決算報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告和其他資料之間，本期申報(bào)項(xiàng)目、數(shù)字和本期自行依法調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)字與上年各項(xiàng)目、數(shù)字進(jìn)行比較、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人年度所得稅申報(bào)疑點(diǎn)。具體審核內(nèi)容包括：

　?。?）審核納稅人年度所得稅申報(bào)表及附送的分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)年度所得稅申報(bào)表、與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入申報(bào)表和企業(yè)年度虧損彌補(bǔ)情況表之間項(xiàng)目、數(shù)字是否相同，各項(xiàng)計(jì)算是否符合政策規(guī)定；

　?。?）審核納稅人年度所得稅申報(bào)表與年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表所列項(xiàng)目、數(shù)字是否相同，納稅項(xiàng)目調(diào)整表與年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字是否相同，依法自行調(diào)整的項(xiàng)目、計(jì)算結(jié)果是否符合政策規(guī)定；

　　（3）審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中確定收入、支出及涉及的稅收問(wèn)題是否在納稅申報(bào)表中作了正確反映，是否有未按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告指出的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整的情況；

　?。?）審核納稅人本年度銷售（銷貨）或營(yíng)業(yè)收入凈額，主要扣除項(xiàng)目（交際應(yīng)酬費(fèi)、工資及福利、租金支出、特許權(quán)使用費(fèi)、利息支出、匯兌損失、折舊費(fèi)）計(jì)算是否準(zhǔn)確，與上年進(jìn)行對(duì)比、分析，有無(wú)收入明顯減少或支出項(xiàng)目、數(shù)額異常增加的問(wèn)題；

　?。?）其他需要審核的內(nèi)容。

　　六、二級(jí)審核應(yīng)在納稅人通過(guò)一級(jí)審核申報(bào)繳納稅款后進(jìn)行，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成。

　　增值稅、消費(fèi)稅的二級(jí)評(píng)稅應(yīng)在規(guī)定申報(bào)納稅期結(jié)束后20日內(nèi)完成。

　　季度預(yù)繳所得稅的二級(jí)評(píng)稅應(yīng)在申報(bào)期結(jié)束后20日內(nèi)完成。

　　年度預(yù)繳所得稅的二級(jí)評(píng)稅應(yīng)在年度終了4個(gè)月內(nèi)納稅人辦理年度所得稅申報(bào)，并按自行申報(bào)數(shù)將補(bǔ)稅稅款繳納入庫(kù)以后30內(nèi)完成。

　　因納稅人較多，按期分戶完成二級(jí)評(píng)稅確有困難的，可以將兩個(gè)月或三個(gè)月的申報(bào)納稅情況合并為一次進(jìn)行審核。

　　批準(zhǔn)延期申報(bào)的，二級(jí)評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后5日內(nèi)完成。

　　七、二級(jí)評(píng)稅過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)或問(wèn)題的，應(yīng)逐一向納稅人發(fā)出《審核評(píng)稅疑點(diǎn)或問(wèn)題通知》（附件二），要求納稅人作出解釋、說(shuō)明，必要時(shí)應(yīng)要求納稅人提供書(shū)面說(shuō)明材料或佐證材料。

　　八、當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)二級(jí)評(píng)稅情況和納稅人作出的口頭解釋、提供的書(shū)面材料或佐證材料，對(duì)評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問(wèn)題，逐一進(jìn)行認(rèn)定，并填寫《審核評(píng)稅結(jié)淪》。

　　對(duì)經(jīng)過(guò)二級(jí)評(píng)稅存在問(wèn)題的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人簽發(fā)《涉外稅務(wù)檢查處理決定書(shū)》。

　　對(duì)二級(jí)評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)的重大疑點(diǎn)或重大問(wèn)題，需要進(jìn)一步實(shí)地核查的，應(yīng)移交稽查部門，并填寫《審核評(píng)稅問(wèn)題移送單》。

　　九、一級(jí)評(píng)稅和二級(jí)評(píng)稅的場(chǎng)所只限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，負(fù)責(zé)審核評(píng)稅的征收人員或管理人員不得到納稅人所在地進(jìn)行實(shí)地稽核或調(diào)取納稅人會(huì)計(jì)核算資料及帳簿憑證。

　　十、本規(guī)程自1999年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)程未盡事宜，依照國(guó)家稅務(wù)總局制定的《外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評(píng)稅辦法》的規(guī)定執(zhí)行。