近年來(lái)，隨著稅收征管稽查力度的不斷強(qiáng)化，各地國(guó)稅局、地稅局陸續(xù)反映了一些經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)務(wù)交叉如何征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，要求予以明確。為統(tǒng)一政策，強(qiáng)化征管，本著事求是、簡(jiǎn)便操作的原則，經(jīng)共同調(diào)查并研究，現(xiàn)就以下經(jīng)營(yíng)服務(wù)交叉業(yè)務(wù)如何征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題明確如下，請(qǐng)轉(zhuǎn)屬遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中遇到的此類新情況、新問(wèn)題，各地國(guó)稅局、地稅局應(yīng)及時(shí)共同協(xié)商解決。意見(jiàn)難于統(tǒng)一的，各報(bào)上級(jí)局研定。

　　一、關(guān)于從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入征稅問(wèn)題目前，企業(yè)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，有的單純從事技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，有的在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的同時(shí)附帶硬件銷售；還有的企業(yè)在銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品及其他貨物、材料的同時(shí)提供技術(shù)服務(wù)等等，造成貨物銷售與提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)難以劃分界定。對(duì)此，根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條 例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，在劃分確定征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況并按以下原則辦理，即：

　　1.對(duì)從事貨物銷售為主的單位當(dāng)期隨貨物銷售取得的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收人應(yīng)一并征收增值稅；對(duì)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)為主的單位，當(dāng)期隨技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓勞務(wù)發(fā)生的貨物銷售應(yīng)一并征（免）營(yíng)業(yè)稅。

　　2.對(duì)既從事貨物銷售又提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)難以劃分確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，可按該經(jīng)營(yíng)單位當(dāng)期技術(shù)合同中分別載明的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)咨詢收入及銷售貨物（硬件、材料）金額，依當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅；同時(shí)對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料、貨物所取得的進(jìn)項(xiàng)稅金，凡用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的均不得進(jìn)行抵扣。

　　對(duì)上述技術(shù)服務(wù)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入與銷售貨物（硬件、材料）收入，企業(yè)必須在有關(guān)合同中分別載明項(xiàng)目及金額，并分別核算，凡未分別載明的，或未分別核算的，應(yīng)一律征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、關(guān)于企業(yè)自備油灌車出租業(yè)務(wù)收入征稅問(wèn)題據(jù)查，目前從事自備油罐車出租業(yè)務(wù)的單位，其經(jīng)營(yíng)方式主要是：自備車主與油品生產(chǎn)企業(yè)簽訂供油協(xié)議，再自行尋找客戶，通過(guò)售油將自備罐車租給購(gòu)泊單位并收取油罐租賃費(fèi)。在發(fā)票使用上，供油單位售油時(shí)將增值稅專用發(fā)票開(kāi)給自備車主，再由自備車主按油品進(jìn)價(jià)平開(kāi)專用發(fā)票給購(gòu)油單位；租賃費(fèi)另行開(kāi)具《服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》向購(gòu)油單位收取。因此，對(duì)自備油罐車經(jīng)營(yíng)單位隨同油品銷售向購(gòu)油方收取的油罐車租賃收入應(yīng)按混合銷售行為一并征收增值稅；對(duì)單獨(dú)從事自備油罐車租賃服務(wù)機(jī)構(gòu)（領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照且單獨(dú)核算自備油罐車租賃業(yè)務(wù)收入）取得的油罐車租賃收入應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為征收營(yíng)業(yè)稅。

　　三、關(guān)于代理進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)收入征稅問(wèn)題企業(yè)從事代理進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)活動(dòng)中，凡代理進(jìn)口貨物行為同時(shí)符合國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)代購(gòu)貨物三個(gè)規(guī)定條 件的，其收取的代理手續(xù)費(fèi)收入及其他代收代墊款項(xiàng)（如直達(dá)費(fèi)等），不征增值稅，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；否則，應(yīng)一并征收增值稅。

　　四、關(guān)于電信物品銷售和電信服務(wù)收入征稅問(wèn)題據(jù)反映，電信業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉業(yè)務(wù)主要有：各尋呼臺(tái)提供電信物品維修服務(wù)，維修對(duì)象既有本臺(tái)用戶，也有其他臺(tái)用戶；各尋呼臺(tái)銷售電信物品配件，銷售象既有本臺(tái)用戶，也有其他臺(tái)用戶；各尋呼臺(tái)或電信物品經(jīng)銷單位代銷電信物品并代收服務(wù)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)等，根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條 例及其實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[94]26號(hào)《關(guān)于銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，我們意見(jiàn)：

　　1.對(duì)各尋呼臺(tái)提供電信物品維修服務(wù)取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅；凡單獨(dú)設(shè)立維修機(jī)構(gòu)、領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，對(duì)其維修收人征收增值稅。

　　2.對(duì)各尋呼臺(tái)銷售電信物品并同時(shí)提供電信服務(wù)，其隨同電信物品銷售且在同一張發(fā)票上列明的配件等均應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)電信部門(mén)或?qū)ず襞_(tái)設(shè)立領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的機(jī)構(gòu)銷售電信物品取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　3.對(duì)各尋呼臺(tái)和專營(yíng)經(jīng)銷電信物品的單位代銷、經(jīng)銷電信物品同時(shí)收取的服務(wù)費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)等收入，均一并征收增值稅。

　　五、關(guān)于飲食服務(wù)或娛樂(lè)場(chǎng)所銷售自制啤酒征稅問(wèn)題對(duì)飲食服務(wù)或娛樂(lè)場(chǎng)所現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的自制啤酒，應(yīng)按“飲食服務(wù)業(yè)”或“娛樂(lè)業(yè)”

　　一并征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。但同時(shí)還應(yīng)按總局國(guó)稅發(fā)[97]84號(hào)《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》第五條 規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　　六、關(guān)于企業(yè)銷售貨物同時(shí)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)征稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)銷售貨物并提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，應(yīng)按混合銷售行為征收增值稅。

　　但由領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單獨(dú)機(jī)構(gòu)，單獨(dú)從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為并進(jìn)行單獨(dú)核算的，如工商企業(yè)的安裝隊(duì)、裝卸隊(duì)、運(yùn)輸隊(duì)等所取得的收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　以上規(guī)定自1998年7月1日起執(zhí)行，此前已征收人庫(kù)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅不再做相應(yīng)的調(diào)整處理；未征收入庫(kù)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按本通知規(guī)定辦理，并免于收取滯納金和實(shí)施處罰。