各地、市、縣國家稅務(wù)局：

　　為貫徹十五大精神，配合國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，加強(qiáng)對改制企業(yè)的稅收管理，經(jīng)地、市稅政科長會議討論，現(xiàn)將企業(yè)改制后有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅管理問題明確如下：

　　一、納稅主體的確認(rèn)納稅主體原則上均以改制后的新企業(yè)為納稅義務(wù)人。

　　1、企業(yè)集團(tuán)。對新組建的企業(yè)集團(tuán)，如集中統(tǒng)一核算，在同一縣（市）以集團(tuán)為納稅義務(wù)人；若企業(yè)集團(tuán)在同一地區(qū)跨縣（市），其納稅地點(diǎn)由地區(qū)國稅部門確定；若企業(yè)集團(tuán)跨地區(qū)，其納稅地點(diǎn)由省國稅局確定。如組成集團(tuán)的成員企業(yè)為分別獨(dú)立核算的，以分別獨(dú)立核算的企業(yè)為增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

　　2、股份制、合作制企業(yè)。采取國家控股、個人參股方式，在企業(yè)內(nèi)部，只是對資產(chǎn)進(jìn)行了重組，其它沒有發(fā)生變化，企業(yè)的外部形象，只改變了企業(yè)名稱，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等。在稅收管理上，只是對原企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)容變更登記，以股份制、合作制企業(yè)為納稅義務(wù)人。

　　3、租賃，承包企業(yè)。企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租、承包經(jīng)營，但未改變被承租被承包企業(yè)的名稱，未變更工商登記，仍以被承租被承包企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，統(tǒng)一進(jìn)貨，統(tǒng)一收款、統(tǒng)一核算的，以被承租被承包企業(yè)為納稅義務(wù)人；不同時具備上述條 件的，以承包方、承租方為納稅義務(wù)人。

　　4、納稅主體發(fā)生變化的，應(yīng)取消其原增值稅一般納稅人資格，對原企業(yè)的期初進(jìn)項(xiàng)稅金、留抵稅款、欠稅等進(jìn)行清算，并重新辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定。

　　二、期初進(jìn)項(xiàng)稅金、留抵稅款及欠稅的處理

　　1、企業(yè)改制后，納稅主體不發(fā)生變動的，其尚未攤銷的期初進(jìn)項(xiàng)稅金、留抵稅款及欠稅，經(jīng)縣（分）局國稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)移到改制后的企業(yè)。

　　2、企業(yè)改制后，納稅主體發(fā)生變動的，應(yīng)對原企業(yè)納稅情況進(jìn)行核算。

　?。?）欠交的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)在改制前積極清繳入庫；確實(shí)無力清繳的，經(jīng)縣市國稅局批準(zhǔn)可沖抵期初進(jìn)項(xiàng)稅金及留抵稅款。對破產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)按民法通則規(guī)定的清償順序清繳欠稅。即以其拍賣，出售資產(chǎn)所得扣除相關(guān)費(fèi)用及清償所欠職工工資和勞保費(fèi)用之后，以第二清償順序清交所欠稅款。

　?。?）經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)核實(shí)尚未攤銷的期初進(jìn)項(xiàng)稅金和留抵稅款應(yīng)用存貨銷售實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，尚未抵扣完的經(jīng)縣市國稅局批準(zhǔn)可用欠稅進(jìn)行抵扣。

　　3、企業(yè)改制后，納稅主體部分發(fā)生變動的，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

　?。?）若企業(yè)改制母體裂變，由一個企業(yè)變成多個企業(yè)，應(yīng)將原企業(yè)尚未攤銷的期初進(jìn)項(xiàng)稅金、留抵稅款用欠稅進(jìn)行抵減，抵減后的余額按資產(chǎn)轉(zhuǎn)移比例分配到裂變的各企業(yè)承擔(dān)。

　?。?）若企業(yè)間進(jìn)行重組或兼并，由多個企業(yè)變成一個企業(yè)，應(yīng)將原企業(yè)尚未攤銷的期初進(jìn)項(xiàng)稅金、留抵稅款用欠稅進(jìn)行抵減，抵減后的余額按資產(chǎn)轉(zhuǎn)移數(shù)額匯總到新企業(yè)承擔(dān)。

　　三、關(guān)于改制企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策問題國有森工企業(yè)、國有糧食企業(yè)改制后，若注入了非國有資產(chǎn)的，可按國有資產(chǎn)占改制后企業(yè)總資產(chǎn)比例享受稅收優(yōu)惠政策。

　　特此通知。