東麗、西青、津南、北辰、塘沽、漢沽、大港區(qū)國家稅務局，五縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務局，涉外稅收管理分局：

　　根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1998]92號文件（國稅發(fā)[1998]92號）要求，今年上半年外商投資企業(yè)五年超稅負返還進入清算收尾階段。為了更好地落實超稅負返還稅收政策，認真做好超稅負返還檢查收尾工作，現(xiàn)將有關(guān)事項明確如下：

　　一、加強對檢查收尾工作的領(lǐng)導各單位領(lǐng)導要高度重視這項工作，親自抓緊落實好檢查工作的安排布置，全面了解掌握檢查工作的進展情況。要抽調(diào)專門人員集中時間認真做好超稅負返還的檢查。并組織檢查人員，認真學習超稅負返還的有關(guān)政策規(guī)定，正確理解和掌握政策界限，嚴格執(zhí)行各項規(guī)定。對享受過超稅負返還的企業(yè)，要逐戶、逐年進行全面細致的檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)的新情況、問題或政策規(guī)定不甚明確的，要認真研究并及時向市局反映，以便妥善解決。

　　二、重點檢查的范圍和內(nèi)容

　?。ㄒ唬┻M項稅額的檢查：

　　1.企業(yè)是否按照財政部、國家稅務總局財稅字[94]58號文件的規(guī)定正確核算發(fā)生的進項稅額。對企業(yè)發(fā)生下列情況應進行相應的調(diào)整：

　?。?）將不予抵扣的購進固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額進行了抵扣；

　?。?）將屬于非應稅項目和免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額進行了抵扣；

　　（3）將屬于集體福利或個人消費購進貨物或應稅勞務的進項稅額進行了抵扣；

　?。?）將經(jīng)稅務機關(guān)批準的屬于報廢、盤虧等非正常損失的購進貨物或應稅勞務的進項稅額未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2.企業(yè)購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品及發(fā)生的運輸費用，其抵扣的票據(jù)是否是規(guī)定的有效憑證，抵扣的比例是否正確。

　　3.企業(yè)是否正確劃分內(nèi)、外銷貨物的進項稅額及可抵扣的期初存貨掛帳稅金。外銷產(chǎn)品的進項稅額是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，對出口產(chǎn)品所購進的不得抵扣的進項稅金年終是否進行了清算。

　　4.1998年度的購進貨物有無滯后跨年度取得增值稅專用發(fā)票的情況。

　?。ǘ╀N項稅額的檢查：

　　1.企業(yè)是否正確核算銷項稅額，下列情況不得享受超稅負返還：

　?。?）銷售給出口企業(yè)的貨物應視同內(nèi)銷納稅；

　　（2）1994年以后企業(yè)經(jīng)營期滿辦理的延長期，其銷售的貨物；

　?。?）1994年以后成立的分支機構(gòu)或增資擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)品種類及經(jīng)營范圍銷售的貨物。

　?。?）經(jīng)有關(guān)部門查處的違法經(jīng)營所得或稅務機關(guān)查補的稅款。

　?。?）虛開、代開等違反增值稅專用發(fā)票規(guī)定的銷售。

　　2、企業(yè)將貨物運往保稅區(qū)，是否按規(guī)定繳納了稅款。

　　3.企業(yè)有無1998年度以前的銷售發(fā)生非正常退貨的；1999年以后發(fā)生的以前年度銷貨退回的，其退貨是否真實。

　　4.企業(yè)有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)人為的轉(zhuǎn)移稅負；有無未按增值稅條 例和財務制度的規(guī)定，人為的使銷售提前實現(xiàn)導致稅負增加的情況。

　　5.1998年第四季度與前三個季度及與以往同期相比銷售額異常增加的，對其原因要進行全面深入的檢查。

　　三、檢查中應重點掌握的政策規(guī)定

　　1.外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費稅而多繳納了稅款需給予返還的，其多繳納的稅款數(shù)額應先抵扣期初庫存已征稅款，抵扣完以后的余額，再根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予返還。

　　2.1993年12月31日以前批準成立的外商投資企業(yè)在享受超稅負返還政策期間延長經(jīng)營期限的，從延長經(jīng)營期限之日起，不得享受超稅負返還。

　　3.企業(yè)1994年1月1日以后設(shè)立分支機構(gòu)或擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的，凡屬新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計算超稅負返還。上述擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模主要指企業(yè)實際投資增加生產(chǎn)設(shè)備、擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍或增加產(chǎn)品種類。

　　4.企業(yè)未按增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條 例有關(guān)規(guī)定計算繳納稅款，后經(jīng)查出需補繳稅款的。對該補繳稅款一律不予計算超稅負返還。

　　5.1998年底以前，對于企業(yè)的銷售和進項稅款，必須貨、款、票同期實現(xiàn)，方可參與稅負增加返還的計算，三者缺一不可。

　　6.對于各年度稅負起伏較大的企業(yè)，應從1994年1月1日至1998年12月31日，五年統(tǒng)算超稅負。

　　四、檢查收尾工作的時間要求

　　1.為了確保超稅負返還收尾工作按總局的要求順利完成，各單位要在19 99年5月底前全部完成對所有相關(guān)企業(yè)的檢查和超稅負返還的審批工作。

　　2.檢查收尾工作結(jié)束后，各單位要認真做好五年超稅負返還的工作總結(jié)，準確無誤地統(tǒng)計五年返還數(shù)額（統(tǒng)計表附后），并于6月30日前以書面形式將總結(jié)及統(tǒng)計表上報市局。

　　天津市國家稅務局
一九九九年三月十六日