各地、州、市地方稅務局，礦區(qū)稅務局：

　　近一時期，各地反映稅務人員在實施稅收保全和強制執(zhí)行措施時，一些納稅戶采取不配合、拒繳、甚至以武力相威脅等方式公開暴力抗稅，影響了稅務部門正常工作的開展。為了嚴厲打擊偷逃稅行為，維護國家稅法，提高稅務人員依法征稅、依法實施征管的準確度，保證執(zhí)法程序的合法、規(guī)范，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)就稅務人員依法實施稅收保全與強制執(zhí)行措施時的有關問題規(guī)定如下，請各地認真貫徹執(zhí)行。

　　一、實施扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)的規(guī)定

　　1、對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或者個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，拍賣所扣押的商品貨物，以拍賣所得抵繳稅款。

　　2、稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　?。?）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅額的存款；

　?。?）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅額的商品、貨物或者財產(chǎn)；納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施。限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或者拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　?。?）書面通知開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　　（2）扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　　二、其他有關規(guī)定

　　1、對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或者個人，稅務機關依照稅收征管法第二十五條的規(guī)定，扣押其商品貨物的，當事人應當自扣押起十五日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務機關可以在其保質(zhì)期內(nèi)先行拍賣，以拍賣所得抵繳稅款。

　　2、對未領取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的單位和個人，稅務機關可以令其提交納稅保證金。有關單位和個人應當在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機關進行納稅清算，逾期未清算的，以保證金抵繳稅款。

　　3、稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應當通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

　　4、稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣或者交由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購。國家禁止自由買賣的物品應當交由有關單位按國家規(guī)定的價格收購。

　　5、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出催繳稅款通知書，責令限期繳納或解繳稅款，但是最長期限為十五日。

　　6、稅務機關采取稅收保全和強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人末繳的滯納金、拍賣手續(xù)費一并執(zhí)行。

　　7、納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。

　　納稅人以其所擁有的未設置抵押權的財產(chǎn)（必須提供法定有效的財產(chǎn)所有權的證明）作納稅擔保的，應當填寫作為納稅擔保的財產(chǎn)清單，并寫明擔保財產(chǎn)的價值以及其他有關事項。納稅擔保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。

　　8、稅務機關依法實施稅收保全和強制執(zhí)行措施時，必須使用合法有效的稅務文書并實行送達簽收制。

　　三、稅收保全執(zhí)行程序

　　1、稅務機關在稅收征管中發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款，限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有轉(zhuǎn)移、隱藏應稅財產(chǎn)的，可以要求被查對象提供納稅擔保以及采取相應的稅收保全措施。

　　2、納稅人能提供擔保的，稅務機關應向納稅人發(fā)出“提供納稅擔保通知書”。

　?。?）納稅人用其擁有的未設置抵押權的財產(chǎn)作納稅擔保的，應填寫“納稅擔保財產(chǎn)清單”，由納稅人和稅務機關雙方簽字蓋章。由擔保人為納稅人提供納稅擔保的，應填寫“納稅擔保書”，寫明擔保對象、范圍、期限、責任及其他事項，納稅人、擔保人、稅務機關三方簽字蓋章。

　　（2）納稅人提供了納稅擔保，但在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，既不履行義務又不申請復議或訴訟，稅務機關應采取強制執(zhí)行措施。

　　3、納稅人不能提供納稅擔保的

　?。?）稅務人員請示局長并經(jīng)批準可采取下列保全措施：a、填寫“暫停支付存款通知書”，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付其金額相當于應納稅款的存款。b、填寫“查封（扣押）證”、“扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)”或“查封商品、貨物及其它財產(chǎn)清單”，扣押、查封被查對象的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，并開付收據(jù)、清單。c、填寫“阻止出境通知書”，通知出境管理機關阻止其出境。

　?。?）納稅人在稅務機關采取保全措施期間，自動到稅務機關申報繳納了稅款的，稅務機關憑稅收繳稅憑證，填寫“解除暫停支付存款通知書”、“解除扣押查封通知書”和“解除阻止出境通知書”，及時通知納稅人和金融機構以及出境管理機關，解除稅收保全。

　?。?）納稅人或納稅擔保人在稅務機關采取保全措施期間，既不履行納稅義務，又不申請復議或訴訟，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施。

　?。?）采取稅收保全及強制執(zhí)行措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。

　　四、稅收強制執(zhí)行程序

　　1、稅務機關在納稅人出現(xiàn)下列情況時，可采取強制執(zhí)行措施：

　?。?）申報催收無效；

　?。?）采取稅收保全措施后，逾期未繳稅；

　?。?）收到處理決定后，限期內(nèi)不履行納稅義務；

　?。?）納稅人提供納稅擔保人，限期內(nèi)納稅人不繳稅，而納稅擔保人也不履行納稅擔保義務的；

　?。?）納稅人不執(zhí)行復議決定或判決裁定的；

　?。?）納稅人未按照規(guī)定期限履行處罰決定的；

　　2、采取強制執(zhí)行措施時，處罰決定經(jīng)縣局或分局局長批準，填制“稅務處罰強制執(zhí)行申請書”移送人民法院強制執(zhí)行；對稅款和滯納金可以采取：

　?。?）經(jīng)縣局或分局局長批準，填制“扣繳稅款通知書”和稅收繳款書通知其開戶銀行或其它金融機構從其存款中扣繳稅款和滯納金；

　?。?）經(jīng)縣局或分局局長批準，填制“查封（扣押）證”、“扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)”或“查封商品、貨物及其它財產(chǎn)清單”，扣押、查封其價值相當于應納稅款、滯納金的商品、貨物或其他財產(chǎn)。并填制“拍賣（查封、扣押）物品申請審批表”，經(jīng)縣局或分局局長核批，通過拍賣機構拍賣或由商業(yè)機構按市場價格收購，以其價款抵繳稅款和滯納金；已經(jīng)扣押、查封，可直接進行拍賣或收購的向納稅人發(fā)出"拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書"，并附有“拍賣商品、貨物、財產(chǎn)清單”。