各地、州、市國家稅務(wù)局，大理、個舊市國家稅務(wù)局：

　　隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國有企業(yè)深化改革和解困力度的加大，破產(chǎn)清算企業(yè)愈來愈多。為了加強和規(guī)范對破產(chǎn)清算企業(yè)的稅收管理，根據(jù)《破產(chǎn)法》、《稅收征管法》和國家現(xiàn)行稅收政策，省局研究制定了企業(yè)破產(chǎn)清算的稅收征收管理指導(dǎo)意見。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　一、對破產(chǎn)企業(yè)是否征收增值稅和消費稅的問題。對企業(yè)存貨變現(xiàn)取得的收入應(yīng)在變現(xiàn)時按規(guī)定計算征收增值稅、消費稅。企業(yè)變現(xiàn)自己使用過的游艇、摩托車以及應(yīng)征消費稅的汽車應(yīng)按4％的征收率計算征收增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　對變現(xiàn)自己使用過的其他屬于固定資產(chǎn)的貨物，按規(guī)定不征收增值稅。對破產(chǎn)企業(yè)整體變現(xiàn)取得的收入暫不征收增值稅，也不得開具增值稅專用發(fā)票給購買方。整體變現(xiàn)是指企業(yè)破產(chǎn)清算后將企業(yè)的全部財產(chǎn)一并作價出售，不再區(qū)分固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)和存貨等的變現(xiàn)方式。

　　二、對破產(chǎn)清算的企業(yè)要進(jìn)行稅收檢查。主管國稅機關(guān)要對破產(chǎn)清算企業(yè)的納稅情況進(jìn)行全面的檢查、清算，查清企業(yè)應(yīng)納稅情況和欠稅情況，對欠稅和應(yīng)繳未繳的稅款，要進(jìn)行催繳，確實不能繳納的，要作債權(quán)登記，在破產(chǎn)財產(chǎn)中清償。

　　三、嚴(yán)格執(zhí)行《破產(chǎn)法》規(guī)定的破產(chǎn)財產(chǎn)的清償順序。對破產(chǎn)企業(yè)出售破產(chǎn)財產(chǎn)取得的收入，在支付破產(chǎn)費用、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和社會保險費以及安置破產(chǎn)企業(yè)職工所需費用后，破產(chǎn)企業(yè)有欠稅的，必須先繳納所欠稅款才能清償其它債權(quán)。破產(chǎn)企業(yè)欠有兩個以上稅種的欠稅，而破產(chǎn)財產(chǎn)又不足以清償全部欠稅的，按照所欠稅款比例進(jìn)行分配。

　　四、增值稅進(jìn)項稅額的抵扣和管理。破產(chǎn)企業(yè)申請破產(chǎn)時有留抵稅款和破產(chǎn)清算期間購進(jìn)的水、電及輔助材料取得的進(jìn)項稅額，可按規(guī)定在存貨變現(xiàn)的銷項稅額（或應(yīng)納的增值稅稅額）和企業(yè)欠繳的增值稅中抵減。

　　五、增值稅專用發(fā)票的的管理。對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收檢查時，要對企業(yè)的增值稅專用發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查，對在破產(chǎn)清算時未填開的增值稅專用發(fā)票，屬整本的要收繳，屬一本中有部分未填開的要剪角作廢。

　　在破產(chǎn)清算期間企業(yè)有銷售貨物或收回已發(fā)出貨物貨款需要開具增值稅專用發(fā)票的，實行“代管監(jiān)開”辦法，即：企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票蓋填銷貨單位欄戳記后交由主管稅務(wù)機關(guān)代為保管，需要開具增值稅專用發(fā)票時，由企業(yè)破產(chǎn)清算組財務(wù)人員持破產(chǎn)清算組證明和破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)專用章（或發(fā)票專用章）到主管稅務(wù)機關(guān)開具；開具增值稅專用發(fā)票使用企業(yè)的名稱和稅務(wù)登記證號碼，蓋企業(yè)的財務(wù)專用章（或發(fā)票專用章）；破產(chǎn)清算組要加強對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)專用章（或發(fā)票專用章）的管理。

　　六、欠稅的處理。破產(chǎn)（或關(guān)閉）企業(yè)欠稅的處理或核銷，按國家有關(guān)的規(guī)定處理。

　　七、多繳稅款或留抵增值稅稅款的處理。破產(chǎn)清算企業(yè)破產(chǎn)后有多繳稅款和留抵增值稅稅款的，作多征退稅處理；由破產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，逐級上報地、州、市級國稅局審批后退給企業(yè)，批準(zhǔn)文件報省局備案。

　　八、工作要求。各地國稅機關(guān)要加強對破產(chǎn)清算企業(yè)及關(guān)閉企業(yè)的稅收管理，加大稽查力度，防止國家稅收的流失；要參與企業(yè)破產(chǎn)清算的全過程，加強與財政、經(jīng)貿(mào)委、法院等有關(guān)部門的聯(lián)系，共同做好破產(chǎn)企業(yè)的清算和破產(chǎn)企業(yè)注銷等服務(wù)工作。

　　九、對關(guān)閉企業(yè)清算的稅收管理參照以上意見執(zhí)行。