各地、州、市、縣稅務(wù)局：

　　自固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅開征以來，各地陸續(xù)反映了一些問題，為使稅務(wù)部門與有關(guān)部門協(xié)同做好固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征管工作，根據(jù)《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，經(jīng)研究，并商得省計委、省經(jīng)委同意，現(xiàn)將省稅務(wù)局《關(guān)于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》印發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行。

　　附件：關(guān)于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定

　　一、關(guān)于對茶葉和生膠片初加工建設(shè)投資征稅問題。

　　鑒于茶和橡膠是我省的支柱產(chǎn)業(yè)，初制加工設(shè)施較簡陋為促進(jìn)其提高產(chǎn)品質(zhì)量，對茶葉和生膠片初加工的建設(shè)投資，暫按“優(yōu)質(zhì)農(nóng)副產(chǎn)品基地”依0％的稅率執(zhí)行。

　　二、關(guān)于“科學(xué)業(yè)務(wù)用房”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第九類規(guī)定，“科學(xué)業(yè)務(wù)用房”適用0％的稅率。為促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的研究和應(yīng)用，對各類科研院所和科技開發(fā)企業(yè)的科研設(shè)施建設(shè)，各工程設(shè)計院所的設(shè)計業(yè)務(wù)用房建設(shè)，各部門、企業(yè)附屬的科研部門的科研設(shè)施建設(shè)，暫按“科學(xué)業(yè)務(wù)用房”依0％的稅率執(zhí)行。

　　三、關(guān)于“教學(xué)設(shè)施”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十類的規(guī)定，“教學(xué)設(shè)施”適用0％稅率，但在實際征管中有些具體范圍難以掌握。為了鼓勵全民辦學(xué)，進(jìn)一步提高全民族文化素質(zhì)，對下列設(shè)施暫按“教學(xué)設(shè)施”依0％的稅率執(zhí)行，即：各類大、中、小學(xué)校和幼兒園以及各部門、各單位附屬的子弟學(xué)校、技校、夜大、干校、電大、培訓(xùn)中心、幼兒園、托兒所等的教學(xué)樓（室）、教研室、實驗室（實習(xí)工廠）、圖書館、體育場（館）、學(xué)生食堂待設(shè)施建設(shè)。

　　四、關(guān)于電視差轉(zhuǎn)臺和電視衛(wèi)星地面接收站適用稅率問題。

　　電視差轉(zhuǎn)臺和電視衛(wèi)星地面接收站主要擔(dān)負(fù)著中央電視臺和省電視臺的傳輸轉(zhuǎn)發(fā)任務(wù)，其建設(shè)投資許可按“省級及其以上電視臺的傳輸轉(zhuǎn)發(fā)系統(tǒng)”依0％的稅率執(zhí)行。

　　五、關(guān)于青少年和老年人活動中心建設(shè)投資征稅問題。

　　青少年和老年人活動中心（如青少年宮等）屬于廣大青少年和老年人學(xué)習(xí)、娛樂的場所、其建設(shè)投資比照“文化館（站）”辦理，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　六、關(guān)于“低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十一類規(guī)定、“低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)”（浴室、修理網(wǎng)點(diǎn)、飲食店、售貨店等）適用5％的稅率，由于“低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)及其范圍規(guī)定不具體，在征管中難度較大。為此，結(jié)合我省的實際情況，對下列建設(shè)項目暫按“低檔飲食服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)”的適用稅率執(zhí)行，即飲食服務(wù)行業(yè)中未達(dá)到“樓堂館所”標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)（不包括各單位的招待所）和糧店、農(nóng)貿(mào)市場、縣以下（不含縣）基層供銷社門店建設(shè)。

　　七、關(guān)于城鎮(zhèn)公共廁所建設(shè)投資征稅問題。

　　城鎮(zhèn)公共廁所是人民群眾生活不可缺少的基礎(chǔ)設(shè)施，為了支持市政基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展，對其建設(shè)投資可比照“垃圾處理廠、轉(zhuǎn)運(yùn)站”辦理，按0％的稅率執(zhí)行。

　　八、關(guān)于“科研院所住宅”的確定。

　　《稅目稅率表》第十四類規(guī)定，“科研所住宅”適用0％的稅率。據(jù)調(diào)查，目前科研院所分為獨(dú)立性科研院所和非獨(dú)立性科研院所兩類。獨(dú)立性科研院所，是指由各級科委直接管理，科研經(jīng)費(fèi)由科委撥給的科研院所：非獨(dú)立性科研院所，是指由各單位（部門、企業(yè)）根據(jù)各自的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)要求的需要，報經(jīng)各級科委批準(zhǔn)成立的科研院所，科研經(jīng)費(fèi)由其主管部門撥給。據(jù)此，幾經(jīng)各級科委批準(zhǔn)成立的科研院所（不論是獨(dú)立性還是和非獨(dú)立性）的住宅建設(shè)投資，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　九、關(guān)于“各類學(xué)校教職工住宅和學(xué)生宿舍”的確定。

　　根據(jù)《稅目稅率表》第十四類的規(guī)定，“各類學(xué)校教職工住宅和學(xué)生宿舍”適用0％的稅率。為了正確執(zhí)行政策。嚴(yán)格征收管理，根據(jù)國家對各類學(xué)校的管理辦法，對經(jīng)各級教委（教育局）批準(zhǔn)成立的各類學(xué)校、幼兒園以及各級黨委黨校的教職工住宅和學(xué)生宿舍建設(shè)投資暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　十、關(guān)于“倉儲設(shè)施”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十四類規(guī)定，“倉儲設(shè)施”（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）適用0％的稅率。為了便于統(tǒng)一征收管理，對我省適用0％稅率的“倉儲設(shè)施”的適用范圍，暫定為商業(yè)性流通環(huán)節(jié)各企業(yè)單位的倉儲設(shè)施建設(shè)。對其他企業(yè)的倉儲設(shè)施建設(shè)，應(yīng)依其生產(chǎn)性主體工程的單位工程所適用的稅目、稅率征稅。

　　十一、關(guān)于各單位的單身宿舍、倒班宿舍建設(shè)投資征稅問題。

　　各單位的單身宿舍、倒班宿舍就其用途來說，屬于一般民用住宅，因此，對各單位的單身宿舍、倒班宿舍的建設(shè)投資，應(yīng)按“一般民用住宅”依5％的稅率執(zhí)行。

　　十二、關(guān)于各單位的職工食堂、浴室、廁所建設(shè)。投資征稅問題，各單位的職工食堂、浴室、廁所是各單位最基本的生活福利設(shè)施，為便于征管，對上述建設(shè)項目的投資暫按該單位住宅建設(shè)投資適用的稅目、稅率征稅。

　　十三、關(guān)于各單位用于購買已建成的房屋或其他建筑物的投資是否征稅問題。

　　由于各單位所購買的已建成房屋或其他建筑物，在其建設(shè)過程中已按規(guī)定辦理了投資方向調(diào)節(jié)稅（或建筑稅）的納稅手續(xù)，為避免重復(fù)征稅，對各單位用于購買已建成的房屋或其他建筑物的投資，不計征投資方向調(diào)節(jié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)所購買的房屋或其他建筑物漏繳或欠繳投資方向調(diào)節(jié)稅（或建筑稅）稅款的，應(yīng)責(zé)令原建單位補(bǔ)繳稅款，并按有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　十四、關(guān)于寺、廟、庵、觀、教堂等宗教活動場所建設(shè)投資征稅問題。

　　為了貫徹國家民族宗教政策，尊重廣大人民群眾的宗教信仰和風(fēng)俗習(xí)慣，對經(jīng)縣級及其以上人民政府批準(zhǔn)建蓋的寺、廟、庵、觀、教堂等宗教活動場所建設(shè)投資，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　十五、關(guān)于戒毒所建設(shè)投資征稅問題。

　　為了配合禁毒、戒毒運(yùn)動的進(jìn)行，對公安部門建蓋戒毒所的投資，暫按“收容所”，依0％的稅率執(zhí)行；對司法部門建蓋戒毒所的投資，按“獄政警戒設(shè)施”，依0％的稅率執(zhí)行，對其他單位建蓋戒毒所的投資，可按“衛(wèi)生防疫檢疫設(shè)施”依0％的稅率執(zhí)行。

　　十六、關(guān)于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對建設(shè)項目所適用的稅目、稅率審定有誤的處理辦法。

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《稅金審定通知書》中的稅目、稅率有誤時，應(yīng)及時填報《投資方向調(diào)節(jié)稅適用稅目、稅率和應(yīng)納稅金申請復(fù)核表》（見附件一），提請原審定機(jī)關(guān)復(fù)核。原審定機(jī)關(guān)收到申請復(fù)核表后，應(yīng)及時進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果書面通知基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，同時抄送原計劃下達(dá)的部門和建設(shè)單位。

　　十七、關(guān)于擅自改變計劃文件規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)投資處理問題。

　　對建設(shè)單位擅自改變計劃文件規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)投資，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可按計劃外固定資產(chǎn)投資項目處理，即：除按其適用稅率征稅外，并可對納稅人處以應(yīng)納稅額五倍以內(nèi)的罰款，同時將處理情況報原審定稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　十八、關(guān)于危房拆除重建及其他需要拆除重建項目的原拆除面積扣除問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務(wù)局云稅四字[1991]282號文件規(guī)定，危房拆除重建及因城市規(guī)劃、環(huán)保、公安防火及生產(chǎn)力布局調(diào)整需要拆除重建的項目，對原有面積的重建投資方向調(diào)節(jié)稅。為了嚴(yán)格征收管理，現(xiàn)對其征管辦法作如下規(guī)定：

　　1.危房拆除重建必須持有縣級其以上城建部門或受城建部門委托進(jìn)行鑒定的設(shè)計部門出具的危房鑒定和計劃部門下達(dá)的危房拆除重建批準(zhǔn)文件，其他需要拆除重建項目必須持有有權(quán)部門發(fā)放的拆遷許可證和拆除重建批準(zhǔn)文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好拆除重建和危房的審核工作。

　　2.各級計劃管理部門在下達(dá)重建項目投資計劃時，應(yīng)根據(jù)實際需要拆除及重建的面積，分別列明原有和新增的面積、投資，對重建房屋為多種用途的，扣除總的原面積，新面積及投資應(yīng)按比例分?jǐn)傆诓煌慕ㄔO(shè)內(nèi)容中，各部分年度投資計劃按原先面積、后新增面積的順序安排，送稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以核定稅目、稅率和應(yīng)納稅金。

　　3.拆除重建項目竣工后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)經(jīng)危房鑒定或批準(zhǔn)拆遷的實際拆除面積進(jìn)行扣除，據(jù)實辦理竣工清算。

　　十九、關(guān)于納稅人申請分期繳納稅款的報批手續(xù)問題。

　　個別納稅人按年度計劃投資額一次繳清全年應(yīng)納稅款確有困難的，須于收到有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度投資計劃文件和其他建設(shè)文件三十日內(nèi)，先預(yù)繳全年應(yīng)繳稅款的30％，同時對其余稅款分期繳納的時間和稅額向項目所在地縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)核實批準(zhǔn)后發(fā)給《稅款分期繳納通知書》（見附件二），納稅人憑繳款書和《稅款分期繳納通知書》辦理投資許可證手續(xù)。

　　二十、關(guān)于對購買適用0％稅率商品房的確認(rèn)問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務(wù)局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，城全個人、科研院所、各類學(xué)校和地質(zhì)野外工作人員生活基地購買的商品住宅可適用0％的稅率。但在實際征收管理過程中，開發(fā)企業(yè)難以確認(rèn)購房方是否屬上述范圍的單位和個人。為了嚴(yán)格征收管理，凡是科研院所、各類學(xué)校和地質(zhì)野外工作人員生活基地經(jīng)批準(zhǔn)購買商品住宅的，均應(yīng)持批準(zhǔn)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《購買零稅率商品房證明》（見附件三），其中省級及其以上部門批準(zhǔn)購買的商品房，由省局辦理，其他由所在地的地、州、市稅務(wù)局辦理。

　　二十一、關(guān)于啟用“投資許可證年檢專用章”的問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務(wù)局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，投資許可證的年檢工作由項目所在地縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。經(jīng)征得省計委同意，省局確定了“投資許可證年檢專用章”式樣（見附件四），由各縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此刻制，專項用于投資許可證的年檢工作。

　　二十二、關(guān)于基層稅務(wù)征收機(jī)關(guān)辦理投資方向調(diào)節(jié)稅手續(xù)的依據(jù)問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務(wù)局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，各計劃管理部門下達(dá)的固定資產(chǎn)投資計劃，必須標(biāo)明建設(shè)項目各單位工程所適用的投資方向調(diào)節(jié)稅稅目、稅率和應(yīng)納稅金，并于計劃下達(dá)前送有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其稅目、稅率和應(yīng)納稅金。在實際操作過程中，由于《稅金審定通知書》需要等待計劃管理部門正式計劃時的抄送件和進(jìn)行分縣匯總，就形成了投資計劃文件先于《稅金審定通知書》下達(dá)的情況。為不影響建設(shè)單位及時辦理納稅手續(xù)，組織開工建設(shè)，基層稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可先依據(jù)經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定過的投資方向調(diào)節(jié)稅的計劃文件辦理納稅手續(xù)，對計劃文件中未標(biāo)明各單位工程適用稅目、稅率和應(yīng)納稅金的建設(shè)項目以及未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定投資方向調(diào)節(jié)稅自行下達(dá)的計劃，基層稅務(wù)征收機(jī)關(guān)暫不辦理預(yù)繳稅款，待收到納稅計劃或《稅金審定通知書》后再行辦理?；鶎佣悇?wù)征收機(jī)關(guān)接到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的《稅金審定通知書》后，應(yīng)對建設(shè)項目預(yù)繳的稅款進(jìn)行核對、調(diào)整、同時通知納稅人，并以《稅金審定通知書》核定的稅目、稅率為準(zhǔn)進(jìn)行年度結(jié)算和竣工清算。

　　二十三、關(guān)于投資方向調(diào)節(jié)稅納稅檔案資料的建立與管理問題。

　　鑒于投資項目具有建設(shè)工期長，且納稅人隨建設(shè)項目的開工、竣工而出現(xiàn)和消失，為了保證整個建設(shè)項目納稅情況的連續(xù)性、完整性，基層稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)按建設(shè)項目收集、整理和積累投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅資料，在投資項目在建期間連續(xù)使用，待項目竣工清算結(jié)束時，一次歸入該戶納稅資料檔案。納稅資料內(nèi)容主要包括計劃批準(zhǔn)文件、納稅登記和納稅申報表、征收臺帳、零稅率憑證、財務(wù)和統(tǒng)計報表、竣工結(jié)算以及其他與建設(shè)項目有關(guān)的資料。