各市、縣（市）地方稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局：

　　為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)中涉及所得稅問(wèn)題明確如下：

　　一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
（一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是相對(duì)于債權(quán)性投資所得的權(quán)益性投資所得，是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，其取得的投資所得補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局、省地方稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。

　　貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

　　被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　 （三）除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本），或被投資企業(yè)未按規(guī)定做會(huì)計(jì)帳務(wù)處理但事實(shí)上確實(shí)已進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄋ模┩顿Y方企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

　　二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
（一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的累計(jì)分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金，而低于投資方企業(yè)的投資成本的，超過(guò)部分應(yīng)視為投資方企業(yè)的投資回收，相應(yīng)沖減投資成本；累計(jì)分配支付額超過(guò)投資方投資成本的部分，應(yīng)視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

　　（三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
（一）企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后總的不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
　?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，按與本條第（一）款對(duì)應(yīng)原則以投資企業(yè)銷售非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等）和股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ǘ┤绻髽I(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的帳面價(jià)值）20%（20%）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；超過(guò)20％的，應(yīng)按本條第（一）款規(guī)定全額計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)共同審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省的，由省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)?！　?duì)享受暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定；同樣，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原資產(chǎn)帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。

　　五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
（一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　（二）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%（含25％）的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。具體審核確認(rèn)權(quán)限比照第四條第（二）款規(guī)定辦理。

　?。ㄈ┌幢緱l第（二）款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是，如果資產(chǎn)置按雙方不存在補(bǔ)差，則按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額（或換出全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額）的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換的一方存在補(bǔ)差，則交易中支付補(bǔ)價(jià)一方各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，應(yīng)以換應(yīng)資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的一方，其各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)，相應(yīng)地按上述分配比例進(jìn)行分配。具體計(jì)算公式為：

　　支付補(bǔ)價(jià)方某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本＝某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值×（換出資產(chǎn)帳面凈值＋支付補(bǔ)價(jià)價(jià)款）

　　收到補(bǔ)價(jià)方某項(xiàng)換入資產(chǎn)成本＝某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值×（換出資產(chǎn)帳面凈值-支付補(bǔ)價(jià)價(jià)款）

　　六、本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則、經(jīng)營(yíng)常規(guī)原則，在熟悉市場(chǎng)的情況下，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　七、本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　浙江省地方稅務(wù)局
二零零一年六月七日