各區(qū)縣稅務(wù)局，各財稅分局：

　　為加強來料加工業(yè)務(wù)的稅收管理，特制定《來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。請各稅務(wù)分局按照本辦法要求，組織好內(nèi)部的學習、實施工作和企業(yè)的宣傳、輔導(dǎo)工作。對具體執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時報告市局。

　　特此通知。

　　上海市國家稅務(wù)局
二OO六年六月二十七日

　　來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）

　　按照國家稅務(wù)總局對來料加工業(yè)務(wù)稅收管理的要求，結(jié)合本市實際情況，特制定本市來料加工貿(mào)易免稅管理辦法如下：

　　一、來料加工貿(mào)易免稅的概念本辦法所稱的“來料加工”，是指由國外客商提供一定的原材料、輔助材料、零部件、元器件、包裝材料，必要時提供機器設(shè)備及生產(chǎn)技術(shù)，委托我國企業(yè)按國外客商要求進行加工、裝配，成品由國外客商負責銷售，我國企業(yè)按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式。

　　根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)取得稅務(wù)機關(guān)出具的《來料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》，格式附后）后，可向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理免征其加工或委托加工貨物及其加工收入的增值稅和消費稅。本市負責出具《免稅證明》的稅務(wù)機關(guān)是上海市國家稅務(wù)局第三分局（以下簡稱市財稅三分局）。

　　二、申請開具《免稅證明》的企業(yè)范圍已辦理出口貨物退免稅認定，對外簽訂來料加工貿(mào)易合同并辦理海關(guān)來料加工登記手冊的各類出口企業(yè)，具體包括外貿(mào)企業(yè)和有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱來料加工出口企業(yè)）。來料加工出口企業(yè)將承接的來料加工業(yè)務(wù)再委托其他企業(yè)（以下簡稱加工企業(yè)）對進口料件進行加工的，由來料加工出口企業(yè)負責申請開具《免稅證明》。

　　三、來料加工貿(mào)易的免稅管理

　?。ㄒ唬﹣砹霞庸こ隹谄髽I(yè)申請開具《免稅證明》來料加工出口企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行來料加工合同并免稅進口第一批料件后20個工作日內(nèi)，憑以下資料向市財稅三分局申請開具《免稅證明》：

　　1.海關(guān)核簽的來料加工登記手冊（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件）；

　　2.外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》（正本，稅務(wù)機關(guān)留存一聯(lián)）；

　　3.來料加工出口企業(yè)與外商簽訂的來料加工合同；

　　4.來料加工出口企業(yè)與加工企業(yè)簽訂的委托加工合同（來料加工出口企業(yè)自行加工不需提供）；

　　5.第一批進料的進口報關(guān)單；

　　6.填寫完整的《免稅證明》（一式四聯(lián)。來料加工出口企業(yè)采用委托加工方式的，應(yīng)按照來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)分別填寫，并注明加工企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)名稱）；

　　7.《出口貨物退（免）稅認定表》（正本）；

　　8.稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

　　在合同執(zhí)行中如果發(fā)生實際出口額大于合同的，來料加工出口企業(yè)應(yīng)到外經(jīng)貿(mào)主管部門變更《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》，并到市財稅三分局辦理相應(yīng)的變更手續(xù)。

　?。ǘ┒悇?wù)機關(guān)《免稅證明》的出具1.市財稅三分局應(yīng)對來料加工出口企業(yè)申報資料進行審核，對符合出具條件的，分別為來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)出具《免稅證明》，按照《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》內(nèi)的相關(guān)金額，在《免稅證明》“意見”欄內(nèi)注明暫免稅金額，并加蓋“市財稅三分局出口退稅業(yè)務(wù)專用章”。留存《免稅證明》第二聯(lián)等資料后，將其他資料退還企業(yè)。對發(fā)生變更的，市財稅三分局應(yīng)按增加部分出具《免稅證明》。對已出具的《免稅證明》，市財稅三分局應(yīng)通過《來料加工核銷告知書》（格式附后），告知企業(yè)《免稅證明》辦理核銷的期限，以敦促來料加工出口企業(yè)按時辦理核銷。

　　2.對已出具的《免稅證明》，市財稅三分局應(yīng)設(shè)立臺帳，對相關(guān)內(nèi)容和資料進行登記管理，并于每月3日前，將上月已出具《免稅證明》的編號、來料加工出口企業(yè)或加工企業(yè)名稱、納稅人識別號、來料加工登記手冊號碼、暫免稅金額等，以書面形式（包括電子文檔）告知各來料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　3.來料加工出口企業(yè)為加工企業(yè)申請開具《免稅證明》的，應(yīng)將經(jīng)市財稅三分局簽章的《免稅證明》第一聯(lián)、第四聯(lián)交加工企業(yè)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)暫免稅申請的辦理1.來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按《免稅證明》開立《來料加工免稅申報明細表》（格式附后），并做到一一對應(yīng)。根據(jù)各月實際取得的外商來料加工收入或向來料加工出口企業(yè)收取的加工收入，逐筆填寫《來料加工免稅申報明細表》，隨同期的增值稅納稅申報表一并向稅務(wù)機關(guān)申請免稅。

　　2.在辦理增值稅納稅申報時，來料加工出口企業(yè)或加工企業(yè)應(yīng)憑下列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理免征其加工或委托加工貨物及其加工收入的增值稅、消費稅：

　?。?）《免稅證明》第四聯(lián)（交稅務(wù)機關(guān)留存）；

　?。?）填寫完整的《來料加工免稅申報明細表》（一式三聯(lián)）；

　?。?）來料加工合同或委托加工合同（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件，僅第一次免稅申報報送）；

　?。?）外銷發(fā)票或收取加工費的普通發(fā)票（普通發(fā)票為正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件）；

　?。?）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

　　3.加工企業(yè)向來料加工出口企業(yè)收取加工費時，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。填開發(fā)票時，應(yīng)注明所加工貨物的名稱、數(shù)量、加工費金額等，并在備注欄內(nèi)注明《免稅證明》編號。

　　來料加工出口企業(yè)向外商收取的加工費，應(yīng)開具外銷發(fā)票。

　　4.來料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當月申請免稅的加工收入填入《增值稅納稅申報表》的相應(yīng)欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項“出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細”欄，屬小規(guī)模納稅人的，填入“免稅貨物”欄。同時，應(yīng)按規(guī)定將來料加工耗用國內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動力等）的進項稅額轉(zhuǎn)入成本。

　?。ㄋ模┒悇?wù)機關(guān)的免稅核定1.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將市財稅三分局轉(zhuǎn)送的《免稅證明》明細資料，按企業(yè)分拆到各管理所，用于與企業(yè)申報資料的核對。

　　2.對企業(yè)每月的免稅申報，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核來料加工合同或委托加工合同、外銷發(fā)票或普通發(fā)票等資料，對來料加工出口企業(yè)，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的出口報關(guān)單號，核對海關(guān)報關(guān)電子信息（003數(shù)據(jù)）。對無電子信息或紙質(zhì)憑證不符合要求的加工收入，不予免稅。

　　3.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對核定的出口收入按照記賬匯率進行折算，在市財稅三分局確定的“暫免稅金額”額度內(nèi)，將當月核定的免稅金額填寫在《來料加工免稅申報明細表》“稅務(wù)機關(guān)核定免稅金額”欄內(nèi)，然后將《來料加工免稅申報明細表》三聯(lián)退還企業(yè)。對合同執(zhí)行完畢的《來料加工免稅申報明細表》，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在“稅務(wù)機關(guān)核定免稅金額合計”欄內(nèi)加蓋公章（所戳），留存一聯(lián)后，一聯(lián)由納稅人在核銷時交市財稅三分局，一聯(lián)退還納稅人。

　　4.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定對企業(yè)的來料加工國內(nèi)墊付料進項稅額轉(zhuǎn)出情況進行監(jiān)督。根據(jù)市財稅三分局出具的《來料加工貿(mào)易征稅通知單》（格式附后），對逾期未辦理稅務(wù)核銷以及不予核銷部分的已免稅收入，按規(guī)定進行補稅和處罰。

　　5.對企業(yè)提交的申請資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按戶按《免稅證明》編號進行歸并，并納入日常納稅申報資料進行管理。

　　四、來料加工貿(mào)易的核銷管理

　?。ㄒ唬﹣砹霞庸こ隹谄髽I(yè)的核銷申報來料加工出口企業(yè)應(yīng)在來料加工手冊到期后90天內(nèi)，憑以下資料向市財稅三分局申請辦理來料加工貿(mào)易的稅務(wù)核銷：

　　1.《免稅證明》（第三聯(lián)）；

　　2.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定的《來料加工免稅申報明細表》（交稅務(wù)機關(guān)留存）；

　　3.海關(guān)核簽的來料加工登記手冊（復(fù)印件加蓋企業(yè)公章，交稅務(wù)機關(guān)留存）；

　　4.進、出口報關(guān)單（收匯核銷聯(lián)正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件）；

　　5.銀行保證金臺賬或加工貿(mào)易合同結(jié)案通知書（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件）；

　　6.外匯管理部門已核簽的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　　7.稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

　　委托其他企業(yè)進行加工的來料加工出口企業(yè)，還應(yīng)提供加工企業(yè)的《免稅證明》第三聯(lián)及經(jīng)加工企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)核定的《來料加工免稅申報明細表》（委托外省市企業(yè)加工的，可不提供《來料加工免稅申報明細表》，但應(yīng)提供加工費發(fā)票復(fù)印件）。

　　（二）稅務(wù)機關(guān)的免稅核銷1.市財稅三分局應(yīng)對企業(yè)免稅核銷申報資料進行審核，對確認無誤的，在《免稅證明》第三聯(lián)“意見”欄內(nèi)注明核銷金額，并加蓋“市財稅三分局出口退稅業(yè)務(wù)專用章”退還企業(yè)。對不予核銷的出口收入，市財稅三分局應(yīng)出具《來料加工貿(mào)易征稅通知單》，要求來料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)按規(guī)定申報納稅。

　　2.市財稅三分局應(yīng)按月對已出具《免稅證明》進行清理，對逾期未辦理稅務(wù)核銷以及不予核銷的，于每月10日前，編制《來料加工貿(mào)易征稅通知單》以書面形式告知各來料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　五、本辦法從2006年8月1日起執(zhí)行（以市財稅三分局出具《免稅證明》的時間為準）。

　　對已在執(zhí)行且企業(yè)未取得《免稅證明》的來料加工合同，來料加工出口企業(yè)必須在8月底前，到市財稅三分局申請開具《免稅證明》。市財稅三分局按本辦法出具《免稅證明》，并在《免稅證明》備注欄內(nèi)注明已取得的加工收入。對余額部分，主管稅務(wù)機關(guān)按本辦法進行免稅核定。對企業(yè)逾期仍未申請開具的，市財稅三分局將不予受理，并按規(guī)定予以征稅。