各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局、省局稽查局、直屬分局：

　　現(xiàn)將《全省地稅系統(tǒng)納稅評估管理實施辦法（暫行）》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹實施。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題請及時報告省局。

　　二○○七年四月十六日

全省地稅系統(tǒng)納稅評估管理實施辦法（暫行）

　　第一章 總 則

　　第一條 為進一步強化稅源管理，促進誠信納稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》及有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合我省地稅工作實際，制定本辦法。

　　第二條 納稅評估是指地稅機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

　　第三條 納稅評估工作遵循規(guī)范管理、分類實施、因地制宜、人機結(jié)合、簡便易行的原則。

　　第四條 本辦法適用于地稅機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

　　第五條 開展納稅評估工作原則上在納稅申報期滿后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

　　第六條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；

　?。ǘ┚C合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；

　?。ㄈυu估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等程序進行處理；

　?。ㄋ模┚S護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

　　第七條 要積極運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高納稅評估質(zhì)量和效率。

　　第二章 納稅評估指標(biāo)

　　第八條 納稅評估指標(biāo)是地稅機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化。

　　第九條 納稅評估分析時，要綜合運用各類指標(biāo)，并參照評估指標(biāo)預(yù)警值進行配比分析。評估指標(biāo)預(yù)警值是地稅機關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準(zhǔn)確和具有可比性。

　　第十條 納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各設(shè)區(qū)市、縣（區(qū)）地稅局根據(jù)實際情況確定。

　　第三章 納稅評估對象選取

　　第十條 選取評估對象是指由評估人員按照納稅人的納稅申報信息和其他相關(guān)信息，通過預(yù)先設(shè)定的條件和指標(biāo)，對納稅人進行篩選，確定納稅評估對象的過程。

　　第十二條 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選、重點抽樣篩選和直接確定對象等方法。

　　第十三條 篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、納稅信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

　　第十四條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間（連續(xù)三個納稅期）零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下（納稅信用等級為C級、D級）、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

　　第十五條 直接確定評估對象是指各級地稅機關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進行納稅評估而直接確定的評估對象。直接確定的評估對象包括上級地稅機關(guān)交辦、情報交換及本級地稅機關(guān)根據(jù)日常征管情況認(rèn)為需要進行評估的納稅人或項目。

　　第十六條 納稅評估對象分為日常納稅評估對象和專項納稅評估對象。日常納稅評估對象以屬地分局（所）確定為主；專項納稅評估對象由市、縣（區(qū)）地稅局確定為主。

　?。ㄒ唬┤粘＜{稅評估對象從下列納稅人中選?。?/p>

　　1、納稅申報表及附表邏輯關(guān)系出現(xiàn)較大錯誤的；

　　2、納稅人某一項主要指標(biāo)當(dāng)期與上年同期相比浮動較大的；

　　3、當(dāng)期零申報、未申報的；

　　4、未按期繳納稅款的；

　　5、發(fā)票使用情況與申報收入有明顯差異的；

　　6、申報情況與地稅機關(guān)掌握情況不一致的；

　　7、根據(jù)實際情況需要進行納稅評估的其他納稅人。

　?。ǘｍ椩u估對象的選取應(yīng)根據(jù)工作實際需要，將評估對象按稅種、行業(yè)、納稅人類型進行分類，從指定范圍內(nèi)的納稅人中選取專項納稅評估對象。

　　第十七條 選定納稅評估對象后，評估人員制作《納稅評估戶選取審批表》，報屬地分局（所）長批準(zhǔn)后實施。

　　第十八條 評估對象一經(jīng)確定，一般不得擅自變更、取消或終止評估，因特殊原因確需變更、取消或終止評估的，需經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)。

　　第四章 納稅評估信息采集

　　第十九條 納稅評估數(shù)據(jù)信息采集是納稅評估的基礎(chǔ)工作。各級地稅機關(guān)要充分利用信息技術(shù)手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息；數(shù)據(jù)采集要全面、及時、準(zhǔn)確、真實。納稅評估數(shù)據(jù)采集工作由屬地分局（所）和稅收管理員負(fù)責(zé)。各級地稅機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)部門及時提供、發(fā)布納稅評估所需要的數(shù)據(jù)信息。

　　第二十條 納稅評估需要采集的數(shù)據(jù)信息主要包括：

　　（一）納稅人提供的信息：稅務(wù)登記基本情況，納稅申報表主表、附表及附屬資料，減免稅、退稅、緩繳信息，財務(wù)會計報表、發(fā)票信息、納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息；

　?。ǘ┒愂展芾韱T日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

　?。ㄈ┑囟惒块T征管信息：各項核定、認(rèn)定、鑒定信息、稅收會計統(tǒng)計報表信息、稅收計劃執(zhí)行情況、減免稅、退稅、緩繳信息、稽查信息等；

　　（四）與政府相關(guān)職能部門交換的信息：國稅部門提供的增值稅、消費稅征收信息，工商行政管理部門提供的企業(yè)注冊登記管理信息，統(tǒng)計部門提供的地區(qū)生產(chǎn)總值、企業(yè)利潤、社會消費品零售總額、固定資產(chǎn)投資總額、進出口總額、信貸規(guī)模、價格指數(shù)等國民經(jīng)濟數(shù)據(jù)信息，以及財政、審計等部門提供的有關(guān)信息等；

　　（五）上級地稅機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；

　?。┢渌枰a充采集的有關(guān)信息。

　　第五章 開展納稅評估分析

　　第二十一條 根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，評估分析方法主要有比率分析法、比較分析法和綜合分析法。

　　比率分析法是指利用申報資料、會計報表和有關(guān)涉稅資料中相關(guān)數(shù)值的比率，揭示納稅人申報繳納稅款情況的一種分析方法。

　　比較分析法是指通過申報資料、會計報表和有關(guān)涉稅資料的數(shù)據(jù)與性質(zhì)相同的數(shù)據(jù)進行對比，揭示納稅人申報繳納稅款情況在同行業(yè)中所處的地位、變化趨勢以及與相關(guān)數(shù)據(jù)存在差距的一種分析方法。

　　綜合分析法是指對各種涉稅因素和影響納稅人稅基的各類數(shù)據(jù)進行綜合分析，從而判斷納稅人是否存在涉稅異常的分析方法。

　　第二十二條 評估分析的主要內(nèi)容包括：

　　（一）對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，判斷納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類列支、抵扣憑證是否合法、真實、完整，以確定進一步評估分析的方向和重點；

　?。ǘ┘{稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與地稅機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

　　（三）將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較，與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；

　　（四）通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值變動范圍，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

　?。ㄎ澹└鶕?jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；

　　（六）應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況進行對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及產(chǎn)生的原因；

　?。ㄆ撸┩ㄟ^對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，推測納稅人實際納稅能力；

　?。ò耍徍耸杖搿①M用、利潤及其他有關(guān)項目的核算、調(diào)整是否符合有關(guān)規(guī)定：

　　1、根據(jù)財務(wù)會計報表、收入明細(xì)表和發(fā)票存根及收發(fā)貨記錄，審核分析納稅人應(yīng)稅收入是否完整和足額申報；

　　2、根據(jù)應(yīng)稅收入和流轉(zhuǎn)稅收，審核分析城市維護建設(shè)稅和教育費附加申報有無差異；

　　3、根據(jù)財務(wù)會計報表、成本費用資料，審核分析納稅人成本費用是否存在異常變化情況，成本費用與收入是否配比，成本費用率是否正常；

　　4、審核分析納稅人企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增、調(diào)減項目與納稅調(diào)整項目表是否相符，納稅調(diào)整項目表中納稅調(diào)減項目是否符合國家政策規(guī)定；

　　5、審核分析納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況是否正常，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來是否記錄完整，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價是否符合獨立企業(yè)間相互定價原則；

　　6、根據(jù)財務(wù)會計報表、利潤分配資料和支付個人收入明細(xì)表，審核分析扣繳義務(wù)人平均工資性支出與同行業(yè)平均工資支出有無重大差異，扣繳義務(wù)人平均工資性支出與個人所得稅扣繳水平是否相符，扣繳義務(wù)人利潤分配與個人所得稅扣繳是否相符，納稅人人工費用率與同行業(yè)相比是否有重大差異；

　　7、根據(jù)財務(wù)會計報表，審核分析資本性支出與財產(chǎn)稅間邏輯關(guān)系是否配比；

　?。ň牛┰u估人員認(rèn)為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。

　　第二十三條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點并恢復(fù)征稅。

　　第二十四條 在評估分析過程中，評估人員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)逐一進行審核分析，對發(fā)現(xiàn)的納稅異常問題，以及相關(guān)疑點、證據(jù)和判定的可能原因等詳細(xì)情況記入《納稅評估工作底稿》中，并制作《納稅評估分析情況表》。

　　第二十五條 經(jīng)評估分析，對未發(fā)現(xiàn)問題的，或雖發(fā)現(xiàn)問題但事實清楚，不需要進行調(diào)查核實的，可直接進行評定處理。對納稅異常存在疑點，根據(jù)現(xiàn)有資料不能判定事實，需要納稅人舉證說明或調(diào)查核實的，評估人員應(yīng)區(qū)別不同情況采取約談、實地核查或移送稽查等不同處理方式。

　　第六章 組織約談

　　第二十六條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由屬地分局（所）約談納稅人。

　　第二十七條 約談的地點原則上在組織開展納稅評估的地稅機關(guān)所在地或納稅人所在地。

　　第二十八條 約談由評估人員制作《納稅評估約談舉證通知書》，報經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)后事先送達(dá)納稅人，并告知納稅人到屬地分局（所）述明情況及提供舉證資料。

　　第二十九條 約談主要采用當(dāng)面述談方式，兩名以上評估人員同時參加，并確定記錄人制作《約談舉證記錄》；對于納稅人出具的證據(jù)材料應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明，需留存待審核的舉證資料應(yīng)制作《舉證資料簽收單》。

　　第三十條 約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)，并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。

　　納稅人因特殊困難不能按時接受約談的，可向?qū)俚胤志郑ㄋ┱f明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進行。

　　納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行約談時，應(yīng)向?qū)俚胤志郑ㄋ┨峤患{稅人委托代理合法證明。

　　第三十一條 評估對象主動要求自查的，經(jīng)屬地分局（所）長同意后，可以由納稅人自行實施檢查，并要求在15日內(nèi)制作《納稅評估自查報告》報屬地分局（所）。不能在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查的，應(yīng)向?qū)俚胤志郑ㄋ╅L提交延期申請，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進行。

　　第七章 納稅評估結(jié)果處理

　　第三十二條 評估人員對評估分析和約談過程中發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)的問題或疑點逐一進行認(rèn)定和處理：

　　（一）屬于未違法、違章的，由評估人員制作《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》報經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)后歸檔備查。

　?。ǘ{稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算或填寫錯誤、政策或程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的；需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的一般性稅務(wù)違規(guī)違章問題，由評估人員制作《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》，報經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)后，由稅收管理員制作《責(zé)令限期改正通知書》并送達(dá)納稅人，要求納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)改正或更正。

　　（三）對評估分析和約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，經(jīng)屬地分局（所）長批準(zhǔn)后，由評估人員進行實地調(diào)查核實。需要處理處罰的，區(qū)分不同權(quán)限，嚴(yán)格按照規(guī)定程序執(zhí)行。

　?。ㄋ模┌l(fā)現(xiàn)評估對象有下列情況之一的，由評估人員制作《納稅評估選案建議書》，經(jīng)屬地分局（所）長簽字，報縣（市、區(qū)）地稅局分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，連同相關(guān)資料移交同級稽查局立案查處。

　　1、納稅人有偷稅、逃稅、騙稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的；

　　2、無正當(dāng)理由拒絕約談，拒絕提供舉證資料的；

　　3、未在規(guī)定期限內(nèi)更正、改正其違法違規(guī)行為的；

　　4、自查情況與評估認(rèn)定情況存在較大差異，且不能提供充分舉證的。

　　稽查局要在規(guī)定的期限內(nèi)查處完畢，制作《納稅評估選案建議反饋書》，將查處結(jié)果及加強征管的工作意見向?qū)俚胤志郑ㄋ┓答仭?/p>

　　第八章 納稅評估工作管理

　　第三十三條 納稅評估是一項綜合性的稅收管理工作，各級地稅機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強協(xié)調(diào)配合。具體職責(zé)分工如下：

　　征收管理部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健全納稅評估制度，指導(dǎo)基層地稅機關(guān)開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責(zé)分工，并定期對評估工作開展情況進行總結(jié)和交流。

　　計劃財務(wù)部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，并定期發(fā)布宏觀稅收分析指標(biāo)，為基層地稅機關(guān)開展評估工作提供重要的信息比對依據(jù)；

　　稅政部門負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各行業(yè)、各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，并定期發(fā)布評估指標(biāo)預(yù)警值，為基層地稅機關(guān)開展評估工作提供重要的信息比對依據(jù)。

　　第三十四條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展，具體工作主要由屬地分局（所）及其稅收管理員負(fù)責(zé)實施，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級地稅機關(guān)組織實施。

　　對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地主管地稅機關(guān)實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)實施。

　　第三十五條 基層地稅機關(guān)要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；加強對從事納稅評估人員的培訓(xùn)，不斷提高納稅評估人員的綜合素質(zhì)和評估能力。

　　第三十六條 對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評估?；鶎拥囟悪C關(guān)要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

　　第三十七條 基層地稅機關(guān)要加強納稅評估結(jié)果的分析研究，建立典型納稅評估案例分析會議制度，要針對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，提出加強征管工作的建議和措施。

　　第三十八條 要本著“簡便、實用”的原則，建立健全納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，納稅評估資料可以單獨歸集，實行“一戶式”管理；有條件的地方可以建立納稅評估電子檔案；納稅評估認(rèn)定結(jié)論和工作底稿是地稅機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。要依法保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。

　　第三十九條 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，導(dǎo)致稅收流失，不構(gòu)成犯罪的，按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。

　　第四十條 各級地稅機關(guān)要加強與國稅等有關(guān)部門的聯(lián)系，建立納稅評估工作協(xié)作和信息交換機制，提高納稅評估數(shù)據(jù)信息的共享程度；要簡化評估工作程序，提高納稅評估工作效率。

　　第九章 附則

　　第四十一條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第四十二條 本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行，原《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<納稅評估管理暫行辦法>的通知》（贛地稅發(fā)〔2003〕93號）同時廢止。

　　附件：

　　1、納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

　　2、納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法

　　附件1：

納稅評估通用分析指標(biāo)及其使用方法

　　一、通用指標(biāo)及功能

　?。ㄒ唬┦杖腩愒u估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%.

　　如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

　?。ǘ┏杀绢愒u估分析指標(biāo)及其計算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=（本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本）×100%.

　　分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。

　　主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。

　　主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　?。ㄈ┵M用類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%.

　　與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。

　　營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用-基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%.

　　如果營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務(wù)）費用問題。

　　成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%.

　　分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。

　　成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。

　　與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

　　稅前列支費用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應(yīng)酬費列支額（業(yè)務(wù)招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術(shù)開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構(gòu)管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。

　　如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn)，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。

　?。ㄋ模├麧欘愒u估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%.

　　其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%.

　　上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。

　　稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。

　　營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

　　（五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計算公式和指標(biāo)功能

　　凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%.

　　分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。

　　總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%.

　　存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%.

　　分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

　　應(yīng)收（付）賬款變動率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%.

　　分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

　　固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%.

　　固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。

　　資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

　　分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

　　二、指標(biāo)的配比分析

　?。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

　　正常情況下，二者基本同步增長。

　　1、當(dāng)比值<1，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。

　　2、當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。

　　3、當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析

　　正常情況下二者基本同步增長，比值接近1.當(dāng)比值＜1，且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值＞1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。

　?。ㄈ┲鳡I業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值＜1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值＞1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。

　　（四）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

　　當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

　　（六）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

　　附件2：

納稅評估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法

　　一、企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　?。ㄒ唬┓治鲋笜?biāo)

　　1、企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率）

　　稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%.

　　與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，運用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。

　　2、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率）

　　利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%.

　　上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進一步分析。

　　3、應(yīng)納稅所得額變動率

　　應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%.

　　關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。

　　4、企業(yè)所得稅貢獻率

　　企業(yè)所得稅貢獻率=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%.

　　將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進一步評估分析。

　　5、企業(yè)所得稅貢獻變動率

　　企業(yè)所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%.

　　與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

　　6、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)變動率

　　企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%.

　　與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　運用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因。

　?。ǘ┰u估分析指標(biāo)的分類與綜合運用

　　1、企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的分類

　　對企業(yè)所得稅進行評估時，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進行分類并綜合運用。

　　一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率。

　　二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率、營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率、主營業(yè)務(wù)利潤變動率、成本費用率、成本費用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率、所得稅貢獻變動率、應(yīng)納稅所得額變動率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)。

　　三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營業(yè)外收支增減額、稅前彌補虧損扣除限額及稅前列支費用評估指標(biāo)。

　　2、企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用

　　各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進行審核分析：

　?。?）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

　?。?）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

　?。?）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進行審核分析。

　　二、印花稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　?。ㄒ唬┯』ǘ惗愗?fù)變動系數(shù)

　　印花稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=（應(yīng)納稅額÷計稅收入）×100%.

　　本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。

　?。ǘ┯』ǘ愅皆鲩L系數(shù)印花稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入增長率，其中：

　　應(yīng)納稅額增長率=〔（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕 ×100%.

　　主營業(yè)務(wù)收入增長率=〔（本期累計主營業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額）÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入額〕×100%.

　　本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率，評估納稅人申報（貼花）納稅情況真實性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報印花稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

　　（三）綜合審核分析

　　1、審核納稅申報表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。

　　2、是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

　　3、適用稅目稅率等是否正確；是否有錯用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計征的憑證相互混淆；有無將載有多項不同性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計稅依據(jù)是否正確。

　　4、申報單位所屬行業(yè)所對應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報納稅（如工商企業(yè)的購銷合同是否申報）。

　　5、參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進行調(diào)查，評估納稅人印花稅的納稅狀況。

　　6、對于簽訂時無法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實際金額時是否按規(guī)定補貼了印花。

　　7、審核《營業(yè)稅納稅申報表》中申報項目是否有租賃、建筑安裝、貨物運輸、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報繳納了印花稅。

　　8、實行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”與申報的“購銷合同”計稅金額或“加工承攬合同”的計稅金額是否合理，有無異?，F(xiàn)象，能否合理解釋。

　　9、根據(jù)“利潤表”中“財務(wù)費用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長期借款”項目的變動情況，確定申報“借款合同”的計稅金額是否合理。

　　10、“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實收資本”項目和“資本公積”項本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報繳納印花稅。

　　11、“管理費用”等科目中體現(xiàn)的保險支出與已申報情況進行對比是否有出入。

　　12、審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動產(chǎn)”項目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”是否繳納了印花稅。

　　13、審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報繳納了印花稅。

　　14、審核其它業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入項目是否有應(yīng)稅收入。15、審核有無查補收入。

　　15、其他需要審核、分析的內(nèi)容。

　　三、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法

　?。ㄒ唬┵Y源稅稅負(fù)變動系數(shù)分析納稅人申報繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報的真實性。

　　資源稅稅負(fù)變動系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：

　　資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%.

　　本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。一般在產(chǎn)品售價相對穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1.

　　當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題，進入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1，無問題。

　　（二）資源稅同步增長系數(shù)分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報情況的真實性。

　　資源稅同步增長系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。

　　應(yīng)納稅額增長率= 〔（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）÷上年同期累計應(yīng)納稅額〕×100%.

　　主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率={〔本期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%.

　　本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率的對比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價沒有較大波動的情況下），比值應(yīng)接近1.當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報資源稅問題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。

　　（三）綜合審核分析

　　1、審核《資源稅納稅申報表》中項目、數(shù)字填寫是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確。

　　2、審核《資源稅納稅申報表》、《代扣代繳代收代繳稅款報告表》中申報項目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。

　　3、是否連續(xù)零申報，能否合理解釋。

　　4、是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅。

　　6、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。

　　7、納稅人本期各稅目、稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無較大差異，能否合理解釋。

　　8、減稅、免稅項目的課稅數(shù)量是否單獨核算，未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報繳納了資源稅。

　　9、與上期申報表進行比對，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補償費增減變化進行比對。

　　10、審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》。

　　11、審核《利潤表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時與申報表中資源稅申報額進行比對，審核增減變化情況。

　　12、審核納稅人申報的課稅數(shù)量與其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報課稅數(shù)量的情況。

　　13、是否有將銷售收入直接計入“營業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶。

　　14、是否有將已實現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

　　15、審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自用量是否與期末庫存量一致。

　　16、其他需要審核、分析的內(nèi)容。