問：為什么取得債券時，實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收項目，而未到期的債券利息計入投資成本？購入長期債券，實際成本中包含的尚未到期的債券利息應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：企業(yè)取得債券時，實際支付的價款包括兩部分，一部分是為取得債券而支付的購買價格及稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；另一部分是為取得債券而發(fā)生的債權(quán)支出，這部分債權(quán)支出是指實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。從理論上講，實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息是企業(yè)暫時墊付的資金，是一筆流動資產(chǎn)，也是一種短期債權(quán)，因此，不應(yīng)構(gòu)成投資成本的一部分。

　　我國發(fā)行的債券主要有分期付息、到期還本債券和到期一次還本付息債券兩種。投資準(zhǔn)則中所指的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，是指購入分期付息、到期還本債券時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。投資準(zhǔn)則中所指的未到期債券利息，是指分期付息、到期還本債券中尚未到期的債券利息，以及到期還本付息債券中尚未到期的債券利息。例如，19×7年1月1日發(fā)行的5年期分期付息債券，債券票面利率為5％，利息于每年1月1日支付。假設(shè)A企業(yè)于19×年6月30日以103萬元購入面值為100萬元的債券作為短期投資，其中尚未到期的債券利息為2.5萬元，因其尚未到期，不能計入“應(yīng)收利息”科目，而構(gòu)成債券投資成本，待收到債券利息時，沖減短期投資成本。假設(shè)A企業(yè)購入該債券作為長期債券投資，則尚未到期的2.5萬元債券利息計入“長期債權(quán)投資”的“應(yīng)計利息”科目，待19×8年12月31日計提債券利息時，再將當(dāng)期計提的利息2.5萬元計入“應(yīng)收利息”科目；同時，將購入時尚未到期的債券利息2.5萬元從“長期債權(quán)投資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。又如，假設(shè)例子中發(fā)行的為到期一次還本付息債券，A企業(yè)以110萬元的價格購入，其中尚未到期的債券利息為7.5萬元構(gòu)成長期債券投資成本，并在“長期債權(quán)投資”中的“應(yīng)計利息”科目單獨核算。

　　因此，企業(yè)在核算債券投資時，如果實際支付的價款中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均應(yīng)將該部分利息直接計入流動資產(chǎn)的“應(yīng)收利息”科目，待實際收到時沖減“應(yīng)收利息”科目；如果實際支付的價款中包含未到期的債券利息，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計入債券投資成本，區(qū)別在于，原計入短期投資成本的尚未到期的債券利息，收到時沖減短期投資成本；而原計入長期債券投資成本的尚未到期債券利息，在“長期債權(quán)投資——長期債券投資”科目下單獨設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算，待到期時再從“長期債權(quán)投資——長期債券投資（應(yīng)計利息）”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。

　　問：在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，何時按所持股權(quán)比例計算確認(rèn)投資收益？

　　答：在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，其中被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損是調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的主要因素，同時，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)被投資單位凈利潤或凈虧損的份額，確認(rèn)為投資損益。

　　在我國，由于投資企業(yè)和被投資單位的會計年度相同，通常情況下投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資收益，要待被投資單位計算出中期或年度凈利潤或凈虧損后才能據(jù)以計算所享有或應(yīng)分擔(dān)的投資收益或損失；其次，企業(yè)某一時期實現(xiàn)多少利潤通常是以一個會計年度（中期是一種特例）為計算單位的，在一個會計年度內(nèi)每月實現(xiàn)多少利潤或發(fā)生多少虧損，并不代表全年或整個中期實現(xiàn)的利潤或虧損。因此，按照會計制度規(guī)定，采用權(quán)益法時，在中期期末（提供中期財務(wù)報告的企業(yè)）和年度終了，根據(jù)被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，并確認(rèn)為投資損益，而無需每月計算和確認(rèn)投資損益。如果股東要求企業(yè)按月計算確認(rèn)投資損益，以計算每個月的利潤，在可能的情況下（如被投資單位可以按月計算利潤，投資企業(yè)按被投資單位計算的利潤確認(rèn)投資損益不會推遲向股東提供財務(wù)報告時間等）也可以按照股東的要求按月計算確認(rèn)投資損益；但是，按國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定對外提供中期和年度財務(wù)報告的企業(yè)，對外提供的中期和年度財務(wù)報告中投資損益的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照會計制度的規(guī)定執(zhí)行，即在中期期末和年度終了時確認(rèn)投資損益。

　　問：長期股權(quán)投資差額與合并價差的關(guān)系？

　　答：長期股權(quán)投資差額是指投資企業(yè)投資時，投資成本與應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。從理論上講，投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，可能是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權(quán)益高于賬面價值，或被投資單位有未入賬的商譽。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽，在計提折舊、攤銷費用時，也按低估的資產(chǎn)價值確定其折舊、攤銷費用，從而虛增被投資單位的利潤。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤也會虛增；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，則可能是由于被投資單位的某些資產(chǎn)高估所致，或因經(jīng)營管理不善等產(chǎn)生的負(fù)商譽。在這種情況下，高估的資產(chǎn)或未入賬的負(fù)商譽，在計提折舊、攤銷費用時，按高估的資產(chǎn)價值確定，從而虛減被投資單位的利潤。在按權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)的利潤也會虛減。

　　投資準(zhǔn)則對投資成本與應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，采取了較為簡單的方法，即無論是投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，還是投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，均不作區(qū)分，統(tǒng)一作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。

　　在購入股權(quán)時，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“投資成本”和“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目，股權(quán)投資差額作為投資成本（指投資取得時的成本，或從成本法改按權(quán)益法時確定的投資成本，下同）的調(diào)整項目，當(dāng)投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減投資成本；當(dāng)投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增投資成本。調(diào)整后的投資成本（即投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。

　　股權(quán)投資差額一般可按以下公式計算：

　　股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

　　調(diào)整后的投資成本＝投資成本＋（或－）股權(quán)投資差額

　　合并價差是在編制合并會計報表時，母公司長期股權(quán)投資的賬面價值和少數(shù)股東權(quán)益與被投資單位所有者權(quán)益抵銷時產(chǎn)生的差異，以及因其他原因產(chǎn)生的差異，如外幣折合差額等。在不存在其他因素的情況下，股權(quán)投資差額是合并價差的重要組成部分，當(dāng)股權(quán)投資差額逐漸攤銷至零時，合并價差中的股權(quán)投資差額也逐漸減少至零。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，既反映了合并價差的金額，同時也反映了股權(quán)投資差額在合并價差中所占的金額。

　　問：為什么長期債券投資發(fā)生的相關(guān)費用可以根據(jù)情況分別處理？

　　答：投資準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資成本是企業(yè)購入長期債券時所發(fā)生的所有支出，包括買價以及相關(guān)費用。但同時，投資準(zhǔn)則又規(guī)定，企業(yè)購入長期債券所發(fā)生的相關(guān)費用金額較小的，可以直接計入當(dāng)期損益；金額較大的可以在債券持有期間內(nèi)分期攤銷計入損益。投資準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是遵循重要性原則，即企業(yè)購入的長期債券所發(fā)生的相關(guān)費用，如果占企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的營業(yè)利潤的比重很小，直接計入當(dāng)期損益并不足以對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響的，可以將發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益；如果發(fā)生的相關(guān)費用占企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)營業(yè)利潤的比重較大（如超過當(dāng)期實現(xiàn)營業(yè)利潤的10％及以上），可以先計入投資成本，并在債券持有期間內(nèi)攤銷計入損益。

　　由于在計算債券溢折價時，是按扣除計入投資成本的相關(guān)費用后計算確定的，即債券溢折價真正反映買價與債券面值之間的差額，而在會計核算時將計入投資成本的債券相關(guān)費用在“長期債權(quán)投資”中單設(shè)明細(xì)科目核算，并在每期計提利息，攤銷溢折價時分?jǐn)傆嬋霌p益。按投資準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行處理后，待債券到期時，“長期債權(quán)投資”相關(guān)債券的賬面余額為債券面值和應(yīng)計利息（如為分期付息債券，則賬面余額為債券面值）。