國務(wù)院各部委辦公廳、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，中央管理企業(yè)集團(tuán)（公司）：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)政府補(bǔ)助會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露，提高會計(jì)信息質(zhì)量，我部起草了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿），現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于20 02年11月30日前將書面意見反饋我部會計(jì)司。

　　聯(lián)系人：舒惠好　許玉紅

　　電話：（010）6855289868552531

　　傳真：（010）68553028

　　地址：北京市西城區(qū)三里河財(cái)政部會計(jì)司制度一處

　　郵編：100820

　　附件一：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）

　　引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范政府補(bǔ)助的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露。

　　2.本準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容：

　　（1）在反映物價(jià)變動影響的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，關(guān)于政府補(bǔ)助會計(jì)的特殊問題；

　?。?）政府提供給企業(yè)的所得稅利益，如所得稅免稅期、加速折舊、降低所得稅稅率等；

　?。?）政府向企業(yè)投資。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）政府援助，指政府意在專門向符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行為。政府為改善企業(yè)的一般經(jīng)營環(huán)境而采取的措施，如在開發(fā)區(qū)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者對競爭對手施加貿(mào)易限制等，不包括在內(nèi)。

　?。?）政府補(bǔ)助，指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源，以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易。

　?。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指基于以下條件的補(bǔ)助：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間。

　?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的其他政府補(bǔ)助。

　　政府補(bǔ)助

　　4.政府補(bǔ)助應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)方可確認(rèn)：

　?。?）企業(yè)將滿足政府補(bǔ)助的附加條件；

　　（2）企業(yè)能夠收到補(bǔ)助。

　　5.企業(yè)取得的政府無償劃撥或調(diào)入的長期資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入資本公積；企業(yè)取得的其他與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先作為負(fù)債，然后視下列情況進(jìn)行處理：

　?。?）構(gòu)成或用于形成長期資產(chǎn)的，將相關(guān)負(fù)債金額轉(zhuǎn)入資本公積；

　　（2）未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，將相關(guān)負(fù)債金額與相關(guān)費(fèi)用或損失相抵沖；

　?。?）結(jié)余的補(bǔ)助應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。例如，需要上交的，于交回有關(guān)補(bǔ)助時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。

　　6.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別以下情況處理：

　?。?）企業(yè)取得的用于補(bǔ)償企業(yè)費(fèi)用的政府補(bǔ)助，以及先征后返還的除增值稅以外的其他稅款，應(yīng)作為沖減相關(guān)稅費(fèi)處理。

　?。?）企業(yè)取得的定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助，以及先征后返的增值稅，應(yīng)作為補(bǔ)貼收入處理。

　　7.企業(yè)貼息貸款取得的政府貼息，應(yīng)分別以下情況處理：

　?。?）原將貼息貸款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　?。?）原將貼息貸款的利息計(jì)入長期資產(chǎn)成本的，應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　8.企業(yè)接受的政府補(bǔ)助如為現(xiàn)金，應(yīng)按其實(shí)際金額入帳。企業(yè)接受的政府補(bǔ)助如為其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　?。?）政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　?。?）政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　?、偻惢蝾愃瀑Y產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　?、谕惢蝾愃瀑Y產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　?。?）如接受的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　9.當(dāng)政府補(bǔ)助需要返還時(shí)，可作為會計(jì)估計(jì)更變進(jìn)行處理。返還與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按償還額首先沖減原已記入資本公積的金額，償還額超過原已記入資本公積金額的部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。返還與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按償還額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　政府援助

　　10.本準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助所下的定義不包括那些不能合理確定其價(jià)值的政府援助，如無息或低息貸款、免費(fèi)的技術(shù)、市場咨詢和提供擔(dān)保等；也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易，如對企業(yè)的一部分產(chǎn)品予以包銷的政府采購政策。

　　11.在以上情況下，企業(yè)無疑可從中受益，但受益多少難以量化，因而不需確認(rèn)，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告不被誤解。

　　12.本準(zhǔn)則對政府援助的定義不包括通過影響企業(yè)一般經(jīng)營環(huán)境來間接提供的援助，因?yàn)檫@種援助可使整個(gè)社區(qū)受益，并非專門為符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)提供的。

　　應(yīng)披露的事項(xiàng)

　　13.尚未轉(zhuǎn)銷的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類項(xiàng)下單獨(dú)反映。

　　14.本期確認(rèn)的補(bǔ)貼收入，應(yīng)在利潤表中單獨(dú)反映。

　　15.企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露下列有關(guān)政府補(bǔ)助及政府援助的事項(xiàng)：

　?。?）對政府補(bǔ)助所采用的會計(jì)政策；

　?。?）政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍；企業(yè)從中受益的政府援助的說明；

　?。?）在政府補(bǔ)助已予確認(rèn)的情況下，尚未履行的附加條件及其他或有事項(xiàng)。

　　附則

　　16.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　17.本準(zhǔn)則自年月日期施行。

　　附件二：關(guān)于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）的說明

　　為了規(guī)范企業(yè)政府補(bǔ)助的會計(jì)核算和相關(guān)會計(jì)信息披露，以及政府援助相關(guān)會計(jì)信息的披露，進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景

　　政府補(bǔ)助會計(jì)是國際上比較關(guān)注的議題，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會、英國、香港等均制定了專門準(zhǔn)則對其進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，由于我國政府補(bǔ)助形式較多，對企業(yè)影響較大，也是我國會計(jì)上亟待解決的問題。為此，早在1993年，我們就將本準(zhǔn)則列入準(zhǔn)則項(xiàng)目計(jì)劃，并于1994年發(fā)布了征求意見稿，廣泛征求了有關(guān)方面的意見。此后，由于當(dāng)時(shí)的條件不成熟，我們沒有下發(fā)本準(zhǔn)則，盡管如此，我們在隨后下發(fā)的《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》等新制度中，吸收了當(dāng)時(shí)的一些意見，對政府補(bǔ)助會計(jì)作出了規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)在看來，這些規(guī)定還存在一些不足，主要是不夠系統(tǒng)，而且也沒有提出具體的披露要求。這些不足需要通過專門的準(zhǔn)則加以解決。而且有了專門的準(zhǔn)則，更便于企業(yè)操作，同時(shí)又有利于提高政府補(bǔ)助信息的透明度，更好地應(yīng)對世貿(mào)規(guī)則提出的要求。

　　二、關(guān)于本準(zhǔn)則的范圍

　　本準(zhǔn)則規(guī)范了政府補(bǔ)助的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露。但不涉及在反映物價(jià)變動影響的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中涉及的政府補(bǔ)助會計(jì)的特殊問題，向企業(yè)提供的所得稅利益，以及政府向企業(yè)投資。主要考慮是：對于在反映物價(jià)變動影響的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中涉及的政府補(bǔ)助會計(jì)的特殊問題，將由物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范；對于提供給企業(yè)的所得稅利益問題，將由所得稅會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范；對于政府向企業(yè)投資，由于其實(shí)質(zhì)是一種投資行為，不符合政府補(bǔ)助的定義，自然不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。

　　本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則是相同的。

　　三、關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)

　　政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法有兩種，一種是資本法，另一種是收益法。采用哪種方法更適當(dāng)，是政府補(bǔ)助會計(jì)最具爭論的議題。

　?。ㄒ唬┵Y本法，是指將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。主張采用此法的理由是：

　　1.政府補(bǔ)助是一種融資手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)處理，不應(yīng)該通過利潤表處理。由于預(yù)計(jì)不必歸還，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)直接貸記所有者權(quán)益；

　　2.在利潤表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗皇墙?jīng)營收益，而是政府給予的無相關(guān)代價(jià)的獎勵。

　　3.政府補(bǔ)助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應(yīng)保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤表，計(jì)入應(yīng)稅所得和利潤分配是不合適的。

　?。ǘ┦找娣?，是指將政府補(bǔ)助記作收益。主張采用此法的理由是：

　　1.政府補(bǔ)助不是來自股東的收入，不應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)為收益；

　　2.政府補(bǔ)助很少是無償?shù)模髽I(yè)爭取到政府補(bǔ)助通常要履行附加條件，因此，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益，并與將來要由補(bǔ)助來補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比；

　　3.如同所得稅和其他稅費(fèi)要從收益中開支一樣，政府補(bǔ)助作為政府財(cái)政政策的一種延伸，在利潤表中處理是符合邏輯的。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則，英國和香港會計(jì)準(zhǔn)則均要求采用收益法，美國雖無專門的會計(jì)準(zhǔn)則，但在其有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中要求采用的也是收益法。

　　我國現(xiàn)行制度規(guī)定的做法既不完全是資本法也不完全是收益法，而是根據(jù)補(bǔ)助的形式來決定是采用資本法還是采用收益法：對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如政府行政劃撥或無償調(diào)入的長期資產(chǎn)，于收到時(shí)，計(jì)入資本公積；國家撥給企業(yè)的科技三項(xiàng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的小型農(nóng)田水利建設(shè)撥款等，于收到時(shí)，先作為負(fù)債處理，再視是否形成長期資產(chǎn)進(jìn)行核算：構(gòu)成或形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，將相關(guān)負(fù)債金額轉(zhuǎn)作所有者權(quán)益；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，采用收益法核算，將相關(guān)負(fù)債金額與已發(fā)生的費(fèi)用和損失相抵銷；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如定額補(bǔ)助、費(fèi)用補(bǔ)貼、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助，以及先征后退的稅收優(yōu)惠款等，則采用收益法核算。

　　本準(zhǔn)則關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理維持了我國現(xiàn)行做法，與國際會計(jì)準(zhǔn)則不太一致，對于構(gòu)成或用于形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，因?yàn)檫@類補(bǔ)助往往帶有向企業(yè)增加投資的性質(zhì)；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，國家允許核銷，因而本準(zhǔn)則規(guī)定采用收益法核算；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，本準(zhǔn)則要求采用收益法核算，與國際會計(jì)準(zhǔn)則一致。

　　四、關(guān)于總額法和凈額法

　　在采用收益法核算政府補(bǔ)助的情況下，具體有兩種入賬方法：一種是總額法；另一種是凈額法。

　　（一）總額法，是指將政府補(bǔ)助全額作為補(bǔ)貼收入核算，在利潤表中作為補(bǔ)貼收入單獨(dú)列示的方法。主張采用總額法的理由是，將收益項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相沖抵是不恰當(dāng)?shù)?，將費(fèi)用和補(bǔ)助分開，便于同不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用進(jìn)行比較。

　?。ǘ﹥纛~法，是指將政府補(bǔ)助與其相關(guān)費(fèi)用相沖抵的方法。主張采用凈額法的理由是，如果沒有補(bǔ)助，企業(yè)可能不會發(fā)生這些費(fèi)用，因此，在列報(bào)費(fèi)用時(shí)如不抵銷補(bǔ)助，會引起誤解。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及英國、香港的會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采用總額法和凈額法，但要求披露補(bǔ)助對相關(guān)收益和費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。

　　我國現(xiàn)行會計(jì)制度對于費(fèi)用性補(bǔ)貼、先征后返還的除增值稅以外的其他稅收款，要求采用凈額法核算；對于定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助以及返還的增值稅，要求采用總額法核算。

　　本準(zhǔn)則維持了我國現(xiàn)行做法，但增加了披露要求，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求一致。