國(guó)務(wù)院各部委辦公廳、各直屬機(jī)構(gòu)辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)各局，中央管理企業(yè)集團(tuán)（公司）：

　　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我部起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿），現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見，并于2002年11月30日前將書面意見反饋我部會(huì)計(jì)司。

　　聯(lián)系人：舒惠好 許玉紅

　　電話：（010）68552898 68552531

　　傳真：（010）68553028

　　地址：北京市西城區(qū)三里河財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處

　　郵編：100820

　　附件：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）

　　2、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）的說明

　　財(cái)政部辦公廳
　　二OO二年十月二十八日

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助和政府援助》（征求意見稿）

　　引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露。

　　2.本準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容：

　　（1）在反映物價(jià)變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的特殊問題；

　?。?）政府提供給企業(yè)的所得稅利益，如所得稅免稅期、加速折舊、降低所得稅稅率等；

　　（3）政府向企業(yè)投資。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）政府援助，指政府意在專門向符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行為。

　　政府為改善企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)環(huán)境而采取的措施，如在開發(fā)區(qū)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施加貿(mào)易限制等，不包括在內(nèi)。

　?。?）政府補(bǔ)助，指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源，以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。

　　這種援助不包括那些無法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易。

　　（3）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，指基于以下條件的補(bǔ)助：

　　有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間。

　?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的其他政府補(bǔ)助。

　　政府補(bǔ)助

　　4.政府補(bǔ)助應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)方可確認(rèn)：

　　（1）企業(yè)將滿足政府補(bǔ)助的附加條件；

　?。?）企業(yè)能夠收到補(bǔ)助。

　　5.企業(yè)取得的政府無償劃撥或調(diào)入的長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入資本公積；企業(yè)取得的其他與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先作為負(fù)債，然后視下列情況進(jìn)行處理：

　　（1）構(gòu)成或用于形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的，將相關(guān)負(fù)債金額轉(zhuǎn)入資本公積；

　?。?）未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后，將相關(guān)負(fù)債金額與相關(guān)費(fèi)用或損失相抵沖；

　?。?）結(jié)余的補(bǔ)助應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。

　　例如，需要上交的，于交回有關(guān)補(bǔ)助時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。

　　6.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)分別以下情況處理：

　?。?）企業(yè)取得的用于補(bǔ)償企業(yè)費(fèi)用的政府補(bǔ)助，以及先征后返還的除增值稅以外的其他稅款，應(yīng)作為沖減相關(guān)稅費(fèi)處理。

　　（2）企業(yè)取得的定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助，以及先征后返的增值稅，應(yīng)作為補(bǔ)貼收入處理。

　　7.企業(yè)貼息貸款取得的政府貼息，應(yīng)分別以下情況處理：

　?。?）原將貼息貸款的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　?。?）原將貼息貸款的利息計(jì)入長(zhǎng)期資產(chǎn)成本的，應(yīng)計(jì)入資本公積。

　　8.企業(yè)接受的政府補(bǔ)助如為現(xiàn)金，應(yīng)按其實(shí)際金額入帳。

　　企業(yè)接受的政府補(bǔ)助如為其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　?。?）政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　?。?）政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　?、偻惢蝾愃瀑Y產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　?、谕惢蝾愃瀑Y產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　?。?）如接受的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　9.當(dāng)政府補(bǔ)助需要返還時(shí)，可作為會(huì)計(jì)估計(jì)更變進(jìn)行處理。

　　返還與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按償還額首先沖減原已記入資本公積的金額，償還額超過原已記入資本公積金額的部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　返還與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)按償額額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　政府援助

　　10.本準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助所下的定義不包括那些不能合理確定其價(jià)值的政府援助，如無息或低息貸款、免費(fèi)的技術(shù)、市場(chǎng)咨詢和提供擔(dān)保等；也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易，如對(duì)企業(yè)的一部分產(chǎn)品予以包銷的政府采購政策。

　　11.在以上情況下，企業(yè)無疑可從中受益，但受益多少難以量化，因而不需確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不被誤解。

　　12.本準(zhǔn)則對(duì)政府援助的定義不包括通過影響企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)環(huán)境來間接提供的援助，因?yàn)檫@種援助可使整個(gè)社區(qū)受益，并非專門為符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)提供的。

　　應(yīng)披露的事項(xiàng)

　　13.尚未轉(zhuǎn)銷的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類項(xiàng)下單獨(dú)反映。

　　14.本期確認(rèn)的補(bǔ)貼收入，應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映。

　　15.企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列有關(guān)政府補(bǔ)助及政府援助的事項(xiàng)：

　?。?）對(duì)政府補(bǔ)助所采用的會(huì)計(jì)政策；

　?。?）政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍；企業(yè)從中受益的政府援助的說明；

　?。?）在政府補(bǔ)助已予確認(rèn)的情況下，尚未履行的附加條件及其他或有事項(xiàng)。

　　附則

　　16.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　17.本準(zhǔn)則自年月日期施行。