為了規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——終止經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見稿）。現(xiàn)將征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱“本稿”）的有關(guān)問題說明如下：

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景

　　通常，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都是假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

　　如果企業(yè)發(fā)生了終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的信息，以使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠合理地預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財(cái)務(wù)狀況。

　　因此，為規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，財(cái)政部決定將《終止經(jīng)營(yíng)》項(xiàng)目列入近期工作計(jì)劃。

　　在認(rèn)真研究了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、證券市場(chǎng)的發(fā)展和國有企業(yè)改革的要求，以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國、英國、澳大利亞等組織和國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財(cái)政部著手研究制定《終止經(jīng)營(yíng)》，10月份形成了征求意見稿。

　　二、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

　　本準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露，主要解決三個(gè)方面的問題：

　　如何界定終止經(jīng)營(yíng)、何時(shí)將終止經(jīng)營(yíng)予以披露、終止經(jīng)營(yíng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響有哪些。

　　本準(zhǔn)則區(qū)別于其他準(zhǔn)則的一個(gè)主要特點(diǎn)是屬于披露準(zhǔn)則，目的是區(qū)分持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)的信息，以使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠合理地預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力和財(cái)務(wù)狀況。

　　本準(zhǔn)則由于是披露準(zhǔn)則，因此主要針對(duì)終止經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的發(fā)生、變化和處置或開始處置作了不同的披露要求，分別為初始披露（終止經(jīng)營(yíng)的初始披露事項(xiàng)發(fā)生時(shí)）、更新披露（與終止經(jīng)營(yíng)有關(guān)現(xiàn)金流量金額或時(shí)間發(fā)生重大變化時(shí)）和其他披露（開始處置或已處置資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)或簽訂了約束性銷售協(xié)議時(shí)）。

　　三、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的定義

　　本準(zhǔn)則最主要的問題是如何界定終止經(jīng)營(yíng)。

　　終止經(jīng)營(yíng)是本準(zhǔn)則中最重要的一個(gè)概念。

　　在終止經(jīng)營(yíng)的界定上，存在兩種不同的觀點(diǎn)：

　　一是認(rèn)為終止經(jīng)營(yíng)是指業(yè)務(wù)的終止經(jīng)營(yíng)，不僅僅限于分部的終止經(jīng)營(yíng)，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、澳大利亞、美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第144號(hào)（SFAS144）》；

　　另一種觀點(diǎn)是認(rèn)為終止經(jīng)營(yíng)是指分部的終止經(jīng)營(yíng)，如美國《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第30號(hào)（APB Opinion30）》。

　　本稿傾向于第一種觀點(diǎn)，但是在界定終止經(jīng)營(yíng)時(shí)必須強(qiáng)調(diào)“必須存在一項(xiàng)單獨(dú)的終止經(jīng)營(yíng)計(jì)劃”，否則不能稱其為終止經(jīng)營(yíng)。

　　四、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)規(guī)范，目前存在兩種模式：

　　一是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則只規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)信息的披露，其確認(rèn)和計(jì)量由其他準(zhǔn)則予以規(guī)范，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　　二是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則既規(guī)范終止經(jīng)營(yíng)信息的披露，又規(guī)范相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《原則公告草稿（DSOP）》。

　　本稿考慮到我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善以及準(zhǔn)則體系的一致性，傾向于第一種模式。

　　五、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)信息的披露

　　關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的披露有兩種處理方式：

　　一是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的披露既包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示，又包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　原因在于，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“披露”既包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，又包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；

　　二是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的披露僅指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露，不涉及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示。

　　原因在于“披露”僅包括在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露。

　　本稿認(rèn)為，為與即將發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》有關(guān)披露的定義保持一致，傾向于第二種處理方式。

　　六、關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的成果在利潤(rùn)表中的列示方式

　　目前，關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中的列示方式存在兩種不同的觀點(diǎn)：

　　一是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中不應(yīng)作為非常項(xiàng)目列示，但應(yīng)由終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則規(guī)范，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　　二是有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的結(jié)果在利潤(rùn)表中不應(yīng)作為非常項(xiàng)目列示，但應(yīng)由其他準(zhǔn)則規(guī)范，如財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等。

　　不能作為非常項(xiàng)目列示的原因是企業(yè)管理當(dāng)局可以控制終止經(jīng)營(yíng)，表現(xiàn)為終止經(jīng)營(yíng)必須以企業(yè)管理當(dāng)局出售或以其他方式處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要部分的單項(xiàng)計(jì)劃為基礎(chǔ)，并不符合非常項(xiàng)目的定義（即“明顯地區(qū)別企業(yè)正?；顒?dòng)的事項(xiàng)或交易，因此預(yù)計(jì)不會(huì)經(jīng)常發(fā)生或定期發(fā)生的收益或費(fèi)用”）。

　　本稿認(rèn)為，為保持與即將發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》有關(guān)披露定義的一致性，且本準(zhǔn)則屬于披露準(zhǔn)則，即有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)信息的披露，僅限于在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出披露，而不涉及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示，并且在這一方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露作出選擇的規(guī)定相一致。

　　因此，本稿傾向于第二種觀點(diǎn)，有關(guān)終止結(jié)營(yíng)結(jié)果在利潤(rùn)表中的列示，由財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則作出規(guī)定。

　　同時(shí)，這種處理對(duì)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。