一、基本要求

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。對于其中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則對調(diào)整事項(xiàng)的要求，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；對于其中的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則對非調(diào)整事項(xiàng)的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

　?。?）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

　　二、說明

　?。ㄒ唬╆P(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一個(gè)分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營上和財(cái)務(wù)報(bào)告目的等方面區(qū)分開來。由于某項(xiàng)營業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)，對資產(chǎn)等的計(jì)價(jià)方面與在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)前提下所適用的會(huì)計(jì)政策不同，需要作出特殊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，本準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。

　?。ǘ╆P(guān)于定義

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負(fù)債表日”是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司是如何確定會(huì)計(jì)年度的，其向國內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國對會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì)年度作為依據(jù)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。對于有利和不利事項(xiàng)，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，對有利和不利的調(diào)整事項(xiàng)都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，對有利和不利的非調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)在報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

　　因?yàn)?，對于上市公司來說，根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)送給股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的，在股東大會(huì)召開之前，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出，因而財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的日期，更不是注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

　　例如，一家上市公司1997年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于1998年2月15日編制完成，注冊會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為1998年4月18日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期為1998年4月22日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為1998年4月25日，股東大會(huì)召開日期為1998年5月6日。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年4月22日。

　　值得說明的是，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期至公司實(shí)際對外公布的日期之間發(fā)生的事項(xiàng)，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，以董事會(huì)再次批準(zhǔn)對外公布的日期為準(zhǔn)。

　　在本例中，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對外公布的日期為1998年4月22日，實(shí)際對外公布的日期為1998年4月25日。如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為1998年4月28日，實(shí)際對外公布的日期為1998年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為1998年1月1日至1998年4月28日。

　　（三）調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)

　　1.調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。這類事項(xiàng)所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，并據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項(xiàng)的例子主要有：

　?。?）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項(xiàng)是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款560000元，按合同約定應(yīng)在1996年11月10日前償還。在1996年12月31日結(jié)賬時(shí)甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取2%的壞賬準(zhǔn)備。1997年2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。

　　從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。1997年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貨款，即1997年2月10日對1996年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)1996年12月31日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，據(jù)此應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）銷售退回。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。

　　值得說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回；也包括報(bào)告年度前銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。

　　例如，甲企業(yè)1997年10月銷售的一批商品，在當(dāng)時(shí)確認(rèn)了銷售，但在1998年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認(rèn)原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，計(jì)算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤已經(jīng)包括在1997年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表中。1998年2月1日收到的新的證據(jù)證明該項(xiàng)銷售已經(jīng)退回，表明原確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對1997年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；1998年1月10日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，乙企業(yè)收到退回的1996年12月銷售的商品。對于這一銷售退回事項(xiàng)，雖然是1996年銷售的，但在1997年報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后（1998年1月10日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度（1997年度）會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　?。?）已確定獲得或支付的賠償。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于1997年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于1997年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失500000元。由于案件尚在審理過程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于1997年12月31日根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷可能會(huì)敗訴，估計(jì)賠償金額200000元，并按此估計(jì)金額計(jì)入了損益。但在1998年3月1日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再訴。

　　這一事項(xiàng)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有了最終的結(jié)果，因而對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進(jìn)一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對資產(chǎn)負(fù)債表日所作估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間的利潤分配方案。通常情況下，企業(yè)在12月31日結(jié)賬，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計(jì)算利潤，董事會(huì)根據(jù)確定的利潤提出利潤分配方案。企業(yè)12月31日結(jié)賬并計(jì)算出利潤，需要一定的時(shí)間，待董事會(huì)提出利潤分配方案已到下一年度。在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前董事會(huì)制訂的利潤分配方案，是對企業(yè)12月31日存在的利潤所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤分配方案是股東大會(huì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，董事會(huì)制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。如果董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，不能作為調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　2.非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為非調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項(xiàng)的例子主要有：

　?。?）股票和債券的發(fā)行。這一事項(xiàng)是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)行股票、債券等。企業(yè)發(fā)行股票或債券是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項(xiàng)作出披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響。

　?。?）對一個(gè)企業(yè)的巨額投資。這一事項(xiàng)是指，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后決定對一個(gè)企業(yè)的巨額投資。這一事項(xiàng)與企業(yè)發(fā)行股票或債券相同，也屬于企業(yè)的重大事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但應(yīng)對這一事項(xiàng)進(jìn)行披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解對一個(gè)企業(yè)的巨額投資可能會(huì)給投資者帶來的影響。

　?。?）自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。這一事項(xiàng)是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，由于自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失。自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失，不是企業(yè)主觀上能夠決定的，是不可抗力所造成的。但這一事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的影響，如果不加以披露，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的決策。因此，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失應(yīng)作為一個(gè)非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　?。?）外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的外匯匯率的較大變動(dòng)。由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)時(shí)的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不應(yīng)影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率發(fā)生較大變化，如我國1994年匯率并軌，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是運(yùn)用本準(zhǔn)則的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合準(zhǔn)則中對這兩類事項(xiàng)的定義即可；同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前存在，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后存在或發(fā)生。

　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項(xiàng)應(yīng)收賬款10%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，接到債務(wù)人通知已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。

　　因此，這一事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)；如果在12月31日債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)情況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收賬款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收賬款。對于這一事項(xiàng)，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前即發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)椴徽搨鶛?quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的情況只是對這一情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，因?yàn)檫@是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

　　本準(zhǔn)則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照本準(zhǔn)則第4條和第6條規(guī)定的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　三、調(diào)整事項(xiàng)舉例

　　以下是作為調(diào)整事項(xiàng)的具體實(shí)例（注：下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅率為33％，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除例2中企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅外，假定其他事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅。下列所有例子中涉及需要調(diào)整現(xiàn)金流量表附注有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的略）。

　　例1：甲公司1997年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為58000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額為80000元，“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為4000元；該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按58000元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。甲公司于1998年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%.甲公司在接到乙企業(yè)通知時(shí)，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

　?。?）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58000×60%-2900=31900（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整 31900

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 31900

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 10527

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 21373

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900-10527） 21373

　?。?）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 3205.95

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤（21373×15%）3205.95

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3-1、3-2）（為便于比較，假設(shè)根據(jù)1997年12月31日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字在“調(diào)整前”欄反映；按照資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后的數(shù)字在“調(diào)整后”欄反映，下同）

　?。?）調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。甲公司在編制1998年1、2月份的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照表3-1中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年3月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照表3-1中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　例2：甲公司對丁企業(yè)有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面成本為100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，有可能導(dǎo)致其對丁企業(yè)的長期股權(quán)投資未來可收回金額低于長期股權(quán)投資的賬面成本，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，因此，甲公司在編制1997年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，即為該項(xiàng)長期股權(quán)投資提取了長期投資減值準(zhǔn)備20000元。1998年2月，甲公司獲悉，丁企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，其對丁企業(yè)的股權(quán)投資至多可以收回50000元。這一事項(xiàng)表明，由于甲公司12月31日所掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長期投資減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的證據(jù)證明原估計(jì)差錯(cuò)，對這一事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

　　甲公司首先應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下（假設(shè)稅法上不允許將企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備作為扣除項(xiàng)目，因此不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅）：

　?。?）調(diào)整長期投資減值準(zhǔn)備

　　借：以前年度損益調(diào)整 30000

　　　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 30000

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配—未分配利潤 30000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　（3）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 4500

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤（30000×15%） 4500

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3-3，3-4）

　?。?）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初教。甲公司在編制1998年1月份的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)按照表3－3中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)目外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照表3－3中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　例3：乙公司1997年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售階格25000萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本20000萬元，貸款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將該應(yīng)收賬款29250萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1998年1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年1月15日收到退回的產(chǎn)品以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假如該物資增值稅稅率為17％乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素。）

　　乙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)再被調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

　?。?）調(diào)整銷售收入

　　借；以前年度損益調(diào)整 25000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（鋁項(xiàng)稅額） 4250

　　　　貸：應(yīng)收賬款 29250

　　（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

　　借：壞賬準(zhǔn)備 1462.50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 1462.50

　?。?）調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品 20000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 20000

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1167.38

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整[（25000－20000－1462.50）×33％]1167.38

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 2370.12

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（25000－20000－1462.50－167.38）2370.12

　　（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 355.52

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤（2370.12×15％） 355.52

　?。?）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3－5.表3－6）。

　?。?）乙公司1998年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按表3－5中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　例4：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司在1997年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了40000元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。

　　1998年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。

　　根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應(yīng)判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分別按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

　　甲公司：

　?。?）記錄支付的賠償款

　　借：以前年度損益調(diào)整 10000

　　　　貸：其他應(yīng)付款 10000

　　借：其他應(yīng)付款 50000

　　　　貸：銀行存款 50000

　?。ㄗⅲ嘿Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需要調(diào)整上述第一筆分錄，不需要調(diào)整上述第二筆分錄。上述第二筆分錄作為1998年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。）

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　（10000×33%） 3300

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 6700

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整?。?0000—3300） 6700

　　（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 1005

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤?。?700×15%）1005

　　（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3-7、3-8）

　?。?）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。甲公司在編制1998年1月份的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照表3－7中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照表3－7中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　乙公司：

　?。?）記錄已收到的賠償款

　　借：其他應(yīng)付款 50000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 50000

　　（注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然收到了賠償款并存入銀行，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，不需要調(diào)整上述第二筆分錄。上述第二筆分錄作為1998年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。）

　　（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整 16500

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅?。?0000×33%）16500

　　（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：以前年度損益調(diào)整 33500

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤?。?0000—16500）33500

　　（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：利潤分配——未分配利潤 5025

　　　　貸：盈余公積?。?3500×15%） 5025

　　（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3-9、3-10）

　?。?）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。乙公司在編制1998年1月份的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照表3－9中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，乙公司除了調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照表3-9中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　例5：丙公司1998年2月18日召開公司董事會(huì)，董事會(huì)制訂的利潤分配方案如下：1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤29145元，按1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤的5％提取法定公益金，不提取任意盈余公積，分派普通股現(xiàn)金股利10000元。

　　丙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，確定該事項(xiàng)為調(diào)整事項(xiàng)，然后再按調(diào)整事項(xiàng)的原則進(jìn)行處理如下：

　?。?）作利潤分配賬務(wù)處理

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 2914.50

　　　　　　　　——提取法定公益金 1457.25

　　　　貸：盈余公積?。?9145×15%） 4371.75

　　借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 10000

　　　　貸：應(yīng)付股利 10000

　　（2）將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。

　　借：利潤分配——未分配利潤 14371.75

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 2914.50

　　　　　　　　　　——提取法定公益金 1457.25

　　　　　　　　　　——應(yīng)付普通股股利 10000

　　（3）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（見表3－11、3-12）

　?。?）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。丙公司在編制1998年1月份的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按照表3—11中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，丙公司除了調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照表3—11中調(diào)整后的數(shù)字填列。

　　上述5個(gè)例子均是準(zhǔn)則條文中明確指出的調(diào)整事項(xiàng)，也是實(shí)務(wù)中常見的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則第4條提供的確良調(diào)整事項(xiàng)的判斷原則，下面例子也屬于調(diào)整事項(xiàng)：

　　1、在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同中訂明乙企業(yè)在1997年內(nèi)經(jīng)甲企業(yè)提供指定數(shù)量的電力。由于乙企業(yè)延遲了修建新發(fā)電廠的計(jì)劃，致使乙企業(yè)沒有履行合同規(guī)定的義務(wù)，甲企業(yè)不得不以明顯較高的價(jià)格從另一供電單位購買電力。

　　在1997年內(nèi)，甲企業(yè)通過法律手段要求乙企業(yè)賠償由于其對供電合同的違約所造成的經(jīng)濟(jì)損失。在1997年的后期，法院作出了乙企業(yè)賠償甲企業(yè)全部損失的判決。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲企業(yè)與其法律顧問協(xié)商后得出結(jié)論認(rèn)為，它有法定權(quán)力獲取賠償款，并且乙企業(yè)的任何上訴都不會(huì)獲勝，甲企業(yè)已將可能收到的賠款作為一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。在1998年1月，乙企業(yè)建議用現(xiàn)金結(jié)算一部分賠款，余下的賠款不再支付，甲企業(yè)接受了以此全部結(jié)案的建議。對此，甲企業(yè)應(yīng)對1997年12月31日所作估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　2、新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差。例如：在1997年，建筑承包商丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)長期建造合同，要求在四年內(nèi)完成長度為30公里的高速公路。丙企業(yè)用完工百分比法核算長期合同的收入和成本。所以，在每一報(bào)告日，丙企業(yè)都要估計(jì)完工程度，并估計(jì)每一在建合同所創(chuàng)造的毛利總額。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，丙企業(yè)估計(jì)已完成工程的25％，并按此估計(jì)計(jì)算收益。在1998年2月，丙企業(yè)收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度的報(bào)告書，指出其在1997年12月31日已完成合同的35％。對此，丙企業(yè)應(yīng)對1997年12月31日所作估計(jì)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　3、解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。例如：甲企業(yè)于1992年從銀行借入資金。甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的分類方法為：在一年內(nèi)變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和負(fù)債被分類為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；在一年內(nèi)不會(huì)變現(xiàn)或償還的資產(chǎn)和負(fù)債被分類為長期資產(chǎn)和長期負(fù)債。原債務(wù)條款規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)于1997年6月30日償還貸款本金及應(yīng)計(jì)利息。在1997年后期，甲企業(yè)與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期限延長至1999年。在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)于1997年償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以甲企業(yè)將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。在1998年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至1999年。對此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長期負(fù)債。

　　四、非調(diào)整事項(xiàng)舉例

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如屬于非調(diào)整事項(xiàng)，由于這類事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@樣做通常會(huì)導(dǎo)致在賺取收益或發(fā)生費(fèi)用的日期之前報(bào)告這些金額。因此，對于非調(diào)整事項(xiàng)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映最近期的相關(guān)信息，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的要求；同時(shí)，由于這類事項(xiàng)可能很重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確的估價(jià)和決策，因而需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來補(bǔ)充資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息。如無法對資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。

　　準(zhǔn)則中也以舉例的方式列出了幾個(gè)比較常見的非調(diào)整事項(xiàng)的例子（以下例子均假定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年的4月30日）：

　　例1：甲企業(yè)于1998年1月15日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行三年期債券500000萬元，面值100元，年利率10％，企業(yè)按110元的價(jià)格發(fā)行，并于1998年3月15日發(fā)行結(jié)束。企業(yè)應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對這一非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　例2：乙企業(yè)是一家工業(yè)企業(yè)， 1998年1月10日，經(jīng)董事會(huì)決定以1000000元購買另外兩家小型加工企業(yè)為其生產(chǎn)配件，使其成為乙企業(yè)的全資子公司，購買工作于1998年4月15日結(jié)束。乙企業(yè)應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對這一非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。

　　例3：甲企業(yè)1997年9月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，貨款為3000000元，乙企業(yè)收到物資驗(yàn)收入庫后開出6個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。甲企業(yè)于1997年12月31日編制1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將這筆應(yīng)收票據(jù)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目內(nèi)。甲企業(yè)1998年1月20日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)由于發(fā)生火災(zāi)，燒毀了大部分廠房和設(shè)備，已無力償付所欠貨款。對于這一非調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)和乙企業(yè)均應(yīng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　例4：丁企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制1993年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)已按1993年末的匯率進(jìn)行折算（1993年末的匯率為1美元兌換5.8元人民幣），國家規(guī)定從1994年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率為1美元兌換8.5元人民幣。對于這一非調(diào)整事項(xiàng)，丁企業(yè)應(yīng)在1993年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　上述4個(gè)例子是準(zhǔn)則條文中明確指出的非調(diào)整事項(xiàng)，也是實(shí)務(wù)中常見的非調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則第6條提供的非調(diào)整事項(xiàng)的判斷原則，下面的例子也是非調(diào)整事項(xiàng)：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包含的股票股利。由于公司發(fā)放股票股利涉及到變更股本等事宜，需要經(jīng)過工商行政管理部門變更登記等，程序比較復(fù)雜。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，在董事會(huì)制訂利潤分配方案時(shí)，對其中的股票股利不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等到股東大會(huì)批準(zhǔn)后，于實(shí)際發(fā)放時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包含的股票股利，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　2、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售。例如：1998年1月20日，甲企業(yè)的股東將其60％的普通股以溢價(jià)出售給了丁企業(yè)（也就是說，出售價(jià)格超過了甲企業(yè)的股東對甲企業(yè)投資的每股賬面價(jià)值）。這一交易對甲企業(yè)來說，只是換了一個(gè)股東，但在其編制1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的丁企業(yè)購置股份的事實(shí)，以及有關(guān)購置價(jià)格的信息。

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案。例如，甲企業(yè)是房地產(chǎn)的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產(chǎn)的銷售條款時(shí)確認(rèn)傭金收入，傭金由賣方支付。1997年，甲企業(yè)同意替乙企業(yè)的房地產(chǎn)尋找買主。在1997年后期，甲企業(yè)找到一位有意的買主丁企業(yè)，丁企業(yè)以其獲得銀行融資的能力與乙企業(yè)簽訂購買該房地產(chǎn)的合同。1998年1月，丁企業(yè)通知甲企業(yè)，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。之后不久，甲企業(yè)找到另一位以現(xiàn)金購買該房地產(chǎn)的買主。1998年2月，丁企業(yè)通過法律手段起訴甲企業(yè)違背受托責(zé)任，1998年3月，甲企業(yè)同意付給丁企業(yè)500 000元的現(xiàn)金以使其撤回法律訴訟。在這個(gè)例子中，不論是甲企業(yè)，還是丁企業(yè)，均應(yīng)將此事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　4、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定。例如，甲企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)衰退的原因陷于財(cái)務(wù)困境中，甲已舉借大量的長期債務(wù)為其經(jīng)營活動(dòng)籌資。甲企業(yè)董事會(huì)認(rèn)為，如果能減少長期債務(wù)的金額并降低債務(wù)上的利率，甲企業(yè)將會(huì)消除反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營損失。在1998年1月份，甲企業(yè)與其債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商以重組債務(wù)條款，債務(wù)總額為8000000元。1998年2月，與債權(quán)人的協(xié)商得出結(jié)論，其結(jié)果是債務(wù)的50％轉(zhuǎn)換為甲企業(yè)的一定數(shù)量的普通股，并且降低剩余債務(wù)的利率。由于債務(wù)重組的決定是在1998年1月作出，1998年2月正式進(jìn)行債務(wù)重組，但對企業(yè)未來的經(jīng)營有可能產(chǎn)生重大影響，因此，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　5、資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。例如，甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15％的股權(quán)，投資成本2000000元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易，根據(jù)處理股權(quán)投資的會(huì)計(jì)原則，在編制1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價(jià)值按歷史成本反映。1998年1月，該國的政治變動(dòng)造成乙企業(yè)的股票市場價(jià)值明顯下跌，此外，還新增加了防止資產(chǎn)和盈利返還給外國投資者的限制，由于這些變動(dòng)，甲企業(yè)斷定不可能全部收回對乙企業(yè)的股權(quán)投資。由于股票市場的波動(dòng)出現(xiàn)在1998年1月，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，因此，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　?。ㄍ辏?/P>