國務院有關部門、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　我部（93）財商字第170號《關于國有商業(yè)、糧食企業(yè)實施新的財務制度若干政策銜接問題的通知》下發(fā)后，國有商業(yè)（含飲服）、糧食企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）在貫徹執(zhí)行過程中又提出了一些新的政策銜接問題，需要加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題補充規(guī)定如下：

　　一、資本金出現(xiàn)負數(shù)處理問題

　　企業(yè)按國家規(guī)定調(diào)帳時，以資本金不出現(xiàn)負數(shù)為原則。對少數(shù)企業(yè)按國家規(guī)定在新老制度銜接轉(zhuǎn)帳中出現(xiàn)的負數(shù)，應視性質(zhì)區(qū)別處理：屬于固定基金、流動基金、更新改造基金等資金出現(xiàn)的負數(shù)，轉(zhuǎn)入資本公積金掛帳處理；屬于生產(chǎn)發(fā)展基金（企業(yè)發(fā)展基金）、調(diào)劑基金、后備基金以及從留利中提取的承包風險基金等資金出現(xiàn)的負數(shù)，轉(zhuǎn)入盈余公積金掛帳處理。

　　二、職工福利基金按規(guī)定沖抵后仍是紅字的處理問題

　　企業(yè)按（93）財商字第170號文規(guī)定的專用基金沖抵職工福利基金赤字，以允許沖抵的專用基金余額不出現(xiàn)赤字為原則。職工福利基金如按規(guī)定沖抵后仍是紅字的，經(jīng)主管財政機關批準后按職工福利費開支的性質(zhì)分別處理：屬于醫(yī)藥費等方面的支出，轉(zhuǎn)入流動負債掛帳處理；屬于職工集體福利設施方面的支出，轉(zhuǎn)入公益金掛帳處理。

　　三、彩電特別消費稅、國產(chǎn)化基金掛帳處理問題

　　根據(jù)國務院國辦發(fā)〔1990〕11號文件規(guī)定，從1990年3月15日起，調(diào)低國產(chǎn)彩電的特別消費稅、取消在價外征收的國產(chǎn)化基金，對3月15日商業(yè)企業(yè)庫存國產(chǎn)彩電中已征收特別消費稅和國產(chǎn)化基金部分的退稅和退基金問題，在清理核實庫存數(shù)量的基礎上，原則上應由稅務部門退稅、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)退基金。新制度實施后，商業(yè)企業(yè)對稅務部門和工業(yè)企業(yè)仍未退足的彩電特別消費稅、國產(chǎn)化基金，應繼續(xù)催促稅務部門和企業(yè)按國務院文件規(guī)定退補。對稅務部門確實無法退補彩電特別消費稅造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時沖抵盈余公積金；對工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)尚未退補國產(chǎn)化基金造成的掛帳，企業(yè)在調(diào)帳時作其他應收款處理。

　　四、新老制度對固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定不一致的折舊處理問題

　　企業(yè)執(zhí)行新的固定資產(chǎn)折舊年限后，對按老制度規(guī)定還未提足折舊、但按新制度規(guī)定折舊年限已到期的固定資產(chǎn)，應按新制度規(guī)定折舊年限計算的折舊率繼續(xù)提取折舊，直到提足應提折舊為止。

　　五、試營業(yè)期間固定資產(chǎn)作價、折舊處理問題

　　企業(yè)在試營業(yè)期間，對已辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按新制度規(guī)定計價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊；對雖已交付使用（試營業(yè)）但尚未辦理竣工決算的工程，應估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時計提折舊，竣工決算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。

　　六、新制度沒有明確列支渠道但國家規(guī)定允許開支的費用處理問題

　　新制度實施以前，國家允許企業(yè)列支的一部分費用，新制度沒有明確列支渠道，這些費用主要有：企業(yè)繳納的團體會費（包括各種學會、協(xié)會、研究會會費）、辦公費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費、電話初裝費、家屬委員會經(jīng)費、城市煤氣管理費、暖氣管理費、企業(yè)搬遷費、獨生子女保健費、落實政策補發(fā)工資等。新制度實施以后，企業(yè)對經(jīng)政府或財政部門允許開支的上述費用，區(qū)分性質(zhì)分別處理：團體會費、辦公費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費、電話初裝費、家屬委員會會費、城市煤氣管理費、暖氣管理費、獨生子女保健費等，可以在企業(yè)管理費用中列支；企業(yè)搬遷費、落實政策補發(fā)工資等，在營業(yè)外支出中列支。

　　七、1991年一次性專項處理庫存商品財務處理與新制度銜接問題

　　新財務制度實施后，財政部（91）財商字第72號文件仍繼續(xù)執(zhí)行。商業(yè)企業(yè)按實際處理商品的銷售額歸還銀行貸款。對歸還的這部分貸款，在1994年3月底以前，企業(yè)仍可繼續(xù)比照國家規(guī)定的貸款利率虛提利息，計入財務費用。專項削價損失全部處理完畢后，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)虛提的利息如有多余，其多余部分，經(jīng)同級財政部門審核，一部分轉(zhuǎn)增國家資本金，一部分轉(zhuǎn)增盈余公積金。

　　八、企業(yè)遞延資產(chǎn)攤銷期限問題

　　企業(yè)遞延資產(chǎn)要合理攤銷，除開辦費外，其余遞延資產(chǎn)攤銷期限原則上不長于5年，對數(shù)額較大攤銷期限確需延長的，要報經(jīng)主管財政機關批準，但一般不得長于10年。

　　九、停薪留職人員上繳企業(yè)收入處理問題

　　新制度實施后，企業(yè)停薪留職人員上繳企業(yè)的各項收入，列入營業(yè)外收入。

　　十、壞帳損失審批權(quán)限問題

　　企業(yè)實施新財務制度以前的應收帳款，應進行清理分析，屬于三年以上的應收帳款單獨反映，其中確實不能收回的，以及以后新發(fā)生的逾期三年確實不能收回的應收帳款是否列作壞帳損失，其決定權(quán)可以適當下放一部分給企業(yè)，具體標準和規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）根據(jù)本地實際清況確定。

　　十一、“兩金”征繳及財務處理問題

　　新制度實施后，企業(yè)征繳能源交通重點基金和國家預算調(diào)節(jié)基金按財政部（92）財綜字第190、192號和（93）財綜字第78號文件規(guī)定執(zhí)行。即實行稅利分流和規(guī)范化股份制的商業(yè)、糧食企業(yè)按財政部（92）財綜字第190、192號文件執(zhí)行；其余的商業(yè)、糧食企業(yè)按財政部（93）財綜字78號文件執(zhí)行。企業(yè)按規(guī)定繼續(xù)交納的“兩金”，在稅后利潤中支付。

　　十二、新制度實施后，企業(yè)利潤分配處理問題

　　企業(yè)執(zhí)行新的財務制度，繳納所得稅后的利潤按《商品流通企業(yè)財務制度》、《旅

　　游、飲食服務企業(yè)財務制度》規(guī)定的順序進行分配。企業(yè)按10％提取法定盈余公積金后，經(jīng)主管財政機關批準可以提取一定比例的任意盈余公積金。公益金提取比例不得高于盈余公積金的提取比例。企業(yè)是否向財政分配利潤，由企業(yè)隸屬的主管財政機關確定。

　　十三、聯(lián)營企業(yè)利潤分配及繳納所得稅處理問題

　　新財務制度實施后，聯(lián)營企業(yè)利潤一律實行“先稅后分”辦法，原“先分后稅”辦法停止執(zhí)行。國務院另有規(guī)定的除外。如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤應按規(guī)定補交所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率高于投資方企業(yè)，投資方分回的利潤不得退還所得稅；如果聯(lián)營企業(yè)所得稅率與投資方企業(yè)一致，但由于聯(lián)營企業(yè)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策后實交稅率低于投資方企業(yè)，投資方分回利潤不再補交所得稅。

　　十四、企業(yè)的國庫券利息收入處理問題

　　企業(yè)認購國庫券所得利息收入，作為投資收益處理，按規(guī)定免交所得稅。

　　十五、公益金使用范圍問題

　　按新財務制度規(guī)定，公益金主要用于企業(yè)職工集體福利設施支出，不能用于彌補職工福利費的不足。

　　十六、1993年1—6月份利潤處理問題

　　企業(yè)1993年1—6月份的經(jīng)濟事項仍按老財務制度處理，6月底除了按國家有關銜接文件規(guī)定進行調(diào)帳外，不能對利潤進行清算。國家另有規(guī)定的除外。

　　十七、糧食企業(yè)1993年6月底以前和以后發(fā)生超虧處理問題

　　對糧食企業(yè)1993年6月底以前發(fā)生的虧損，應分清責任，確屬應由糧食企業(yè)自行彌補的超虧部分，轉(zhuǎn)入未分配利潤，用負數(shù)反映，按新制度規(guī)定用企業(yè)以后年度利潤彌補。新制度執(zhí)行后，全國糧食價格已基本放開，財政部門應嚴格分清糧食企業(yè)的政策性虧損與經(jīng)營性虧損，并按科學、合理的原則核定補貼，糧食企業(yè)在財政補貼之外再發(fā)生超虧，應由企業(yè)用以后年度利潤彌補。

　　十八、承包經(jīng)營責任制與新制度銜接問題

　　新制度實施后，實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)如完不成上交任務，應用盈余公積金彌補，當年盈余公積金不夠彌補的，作為未分配利潤，以負數(shù)反映，用以后年度提取的盈余公積金彌補。

　　承包企業(yè)繳納所得稅、上交財政承包任務后的利潤分配，按新制度規(guī)定執(zhí)行。

　　十九、企業(yè)購買、出售職工住房及職工住房制度改革的財務處理問題

　　新制度實施后，企業(yè)購買、出售職工住房以及職工住房制度改革等方面的財務處理，按國務院住房制度改革領導小組、財政部、、建設部聯(lián)合頒發(fā)的（92）財綜字第31號、財政部（92）財綜字第114號文件以及財政部（93）財綜字第95號等有關文件規(guī)定執(zhí)行。