企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理補充規(guī)定

財會[2000]19號

頒布時間：2000-11-29 00:00:00.000　發(fā)文單位：

　　為了規(guī)范企業(yè)套期保值商品期貨交易的會計核算，現(xiàn)對企業(yè)進行套期保值商品期貨交易的會計處理補充規(guī)定如下：

　　一、會計科目

（一）辦理商品期貨套期保值業(yè)務的企業(yè)，應在“期貨保證金”科目下設置“套保合約”和“非套保合約”明細科目，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務和非套期保值（投機）業(yè)務買、賣期貨合約所占用的資金。

　　從事商品期貨業(yè)務但未辦理商品期貨套期保值的企業(yè)，仍按現(xiàn)行會計制度有關(guān)“期貨保證金”科目的核算規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┺k理商品期貨套期保值業(yè)務的企業(yè)，應設置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務過程中所發(fā)生的手續(xù)費、結(jié)算盈虧。

　　二、賬務處理

（一）企業(yè)因從事商品期貨業(yè)務劃出或追加的保證金，借記“期貨保證金-非套保合約”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反會計分錄。企業(yè)開倉建立套期保值頭寸或追加套期保值合約保證金時，應根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“期貨保證金-套保合約”科目，貸記“期貨保證金-非套保合約”或“銀行存款”科目。

　?。ǘ┈F(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理如下：

　　企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時，若是盈利，則借記“期貨保證金-套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會計分錄。

　　企業(yè)套期保值合約在交易或交割時發(fā)生的手續(xù)費，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金-套保合約”科目。

　　企業(yè)套期保值合約平倉了結(jié)時，應結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金，借記“期貨保證金-非套保合約”科目，貸記“期貨保證金-套保合約”科目。

　　企業(yè)套期保值合約了結(jié)，將套期保值合約實現(xiàn)的盈虧，同被套期保值業(yè)務發(fā)生的成本相配比時，若期貨市場上的套期保值合約實現(xiàn)盈利，則借記“遞延套保損益”科目，貸記“材料采購”、“物資采購”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目；若套期保值合約實現(xiàn)虧損，則作相反的會計分錄。

　?。ㄈ┤绻F(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約應當立即平倉，并按本規(guī)定二（二）進行會計處理。

　　三、會計報表企業(yè)應在資產(chǎn)負債表補充資料中披露如下信息：

　?。ㄒ唬┰谫Y產(chǎn)負債表日，套期保值合約按結(jié)算價計算的價值及持倉盈虧金額。

　　（二）被套期保值項目的性質(zhì)及金額。

　?。ㄈ┍酒趦?nèi)已與被套期保值項目進行配比的遞延套保損益金額；尚未配比的遞延套保金額。