國(guó)有企業(yè)公司制改建有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定

（財(cái)工字［1995］第29號(hào)）

　　第一條　為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)有企業(yè)公司制改建工作，規(guī)范國(guó)有企業(yè)公司制改建中的財(cái)務(wù)行為，維護(hù)公司改建過(guò)程中各方的合法權(quán)益，依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)，制定本規(guī)定。

　　第二條　國(guó)有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定的程序，經(jīng)批準(zhǔn)改建為有限責(zé)任公司（包括國(guó)有獨(dú)資公司）和股份有限公司的，執(zhí)行本規(guī)定。

　　第三條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，可以采取整體改建、分立式改建和合并式改建。

　　第四條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，應(yīng)堅(jiān)持政企職責(zé)分開(kāi)，有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，優(yōu)化資源配置和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
　　
　　第五條　各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要參與企業(yè)公司制改建的全過(guò)程，在改建中履行下列職責(zé)：

　　參與確定實(shí)行公司制改建的企業(yè)；
　　參與審批公司制改建的總體方案；
　　審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果和資產(chǎn)評(píng)估中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)、處理；
　　審批企業(yè)公司制改建中債權(quán)債務(wù)清理情況、帳務(wù)分設(shè)方案、資產(chǎn)分離情況、財(cái)務(wù)收支情況、留有收益分配情況；

　　對(duì)企業(yè)公司制改建中其他各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理和監(jiān)督檢查。

　　第六條　企業(yè)進(jìn)行公司制改建，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和利潤(rùn)分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。

　　第七條　企業(yè)進(jìn)行公司制改建，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)授予有資產(chǎn)評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)立項(xiàng)確認(rèn)。

　　在資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)企業(yè)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失以及待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以區(qū)別下列情況處理：

　　原按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而仍未處理的潛虧、虧損掛帳、產(chǎn)成品清查損失，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減盈余公積金和資本公積金，不足部分沖銷(xiāo)資本金。

　　清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。

　　已轉(zhuǎn)入企業(yè)遞延資產(chǎn)掛帳的長(zhǎng)期借款利息以及其他待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，應(yīng)區(qū)別不同改建方式處理：實(shí)行整體改建和合并式改建的，由改建后的公司制企業(yè)分期攤銷(xiāo)；實(shí)行分立式改建的，應(yīng)根據(jù)改建后的債務(wù)歸屬和費(fèi)用性質(zhì)分別由公司制企業(yè)和分離企業(yè)分期攤銷(xiāo)。

　　國(guó)家有關(guān)部門(mén)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)損失等處理，應(yīng)當(dāng)以主管財(cái)政機(jī)關(guān)的審批意見(jiàn)為依據(jù)，未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得核銷(xiāo)。

　　第八條　企業(yè)進(jìn)行公司制改建，對(duì)占用的國(guó)有土地，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后，可分別情況處理；

　　將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)入股、計(jì)入公司制企業(yè)總資產(chǎn)的，作為國(guó)家股處理；

　　采取一次或分次付款方式支付土地出讓金購(gòu)買(mǎi)國(guó)有土地使用權(quán)的，在有效期內(nèi)，其支付的土地出讓金由主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后，按批準(zhǔn)的使用期限攤銷(xiāo)；

　　經(jīng)批準(zhǔn)采取租賃方式取得的，土地使用權(quán)按評(píng)估后的價(jià)值，直接租賃給公司制企業(yè)。

　　第九條　企業(yè)進(jìn)行公司制改建，對(duì)原經(jīng)批準(zhǔn)的職工內(nèi)部集資，按集資章程或辦法規(guī)定分別處理：

　　屬于投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)為個(gè)人股；
　　屬于借款性質(zhì)的，轉(zhuǎn)作公司負(fù)債，經(jīng)公司與職工協(xié)商同意，也可轉(zhuǎn)為個(gè)人股；
　　經(jīng)營(yíng)者交納的風(fēng)險(xiǎn)抵押金已經(jīng)到期的，可按自愿原則轉(zhuǎn)作個(gè)人股。
　　改建為股份有限公司的，個(gè)人股不得超出國(guó)家規(guī)定的比例限額，原企業(yè)職工集資款轉(zhuǎn)作個(gè)人股后剩作的部分轉(zhuǎn)作公司的負(fù)債。

　　第十條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，原企業(yè)由于國(guó)家專項(xiàng)撥款、各類(lèi)建設(shè)基金投入以及按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法返還給企業(yè)的各項(xiàng)稅收等所形成的資本公積金，應(yīng)轉(zhuǎn)為國(guó)家股，其中尚未形成企業(yè)資本公積金而在專項(xiàng)應(yīng)付款中單獨(dú)反映的，繼續(xù)轉(zhuǎn)作負(fù)債管理，形成資本公積金后應(yīng)作為國(guó)家投資單獨(dú)反映，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)作國(guó)家股。

　　第十一條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)后的企業(yè)帳面凈資產(chǎn)折股；評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)按規(guī)定折股后與公司實(shí)收資本如有差額的，在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　第十二條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，不得以任何形式將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償或抵價(jià)轉(zhuǎn)讓給職工個(gè)人。企業(yè)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余費(fèi)，轉(zhuǎn)作流動(dòng)負(fù)債，其中，整體改建和合并式改建的，作為公司制企業(yè)流動(dòng)負(fù)債管理；分立式改建的，按照職工人數(shù)比例分別轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)和分離企業(yè)作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)作職工個(gè)人投資。

　　第十三條　企業(yè)采用分立式改建，在資產(chǎn)分離過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自愿協(xié)商的原則。

　　企業(yè)招待所、賓館、療養(yǎng)院等可以整體出售或者分立，成為獨(dú)立核算的法人實(shí)體。

　　企業(yè)托兒所、幼兒園、職工醫(yī)院等，是否分立，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況協(xié)商確定，實(shí)行分立的應(yīng)獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧；暫不具備條件分立的，劃入改建后的公司制企業(yè)。

　　企業(yè)職工大學(xué)、中專、技術(shù)等職業(yè)教育經(jīng)費(fèi)，按“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)“的原則，以用人單位負(fù)擔(dān)為主，個(gè)人負(fù)擔(dān)為輔，逐步實(shí)行社會(huì)地化。企業(yè)所辦的中小學(xué)等基礎(chǔ)教育以及公檢法等機(jī)構(gòu)原則上應(yīng)當(dāng)在與當(dāng)?shù)卣浞謪f(xié)商的基礎(chǔ)上移交政府管理。移交政府管理的，其經(jīng)費(fèi)支出，可以采取過(guò)渡辦法，基數(shù)部分由公司制企業(yè)繼續(xù)負(fù)擔(dān)，增量部分由當(dāng)?shù)卣?fù)擔(dān)，具體實(shí)行核定定額、逐年遞減的辦法。暫難移交政府管理的，由公司制企業(yè)負(fù)擔(dān)；或者由分立的未實(shí)行公司制改建的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)）負(fù)擔(dān)，公司制企業(yè)給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。公司制企業(yè)給予的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助計(jì)入管理費(fèi)用。

　　企業(yè)職工住房的管理機(jī)構(gòu)具備條件的，應(yīng)組成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并單獨(dú)承擔(dān)企業(yè)職工住房的建設(shè)、管理、維修、分配等職能，統(tǒng)一執(zhí)行國(guó)家有關(guān)住房改革的政策。企業(yè)規(guī)模較小、自管公房較少的，也可將自管公房直接劃交當(dāng)?shù)胤抗懿块T(mén)管理。暫不具備條件組成獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體和移交房管部門(mén)管理的，企業(yè)職工住房管理機(jī)構(gòu)可由原企業(yè)繼續(xù)管理或由公司制企業(yè)代管，有關(guān)住房資金的管理按國(guó)家關(guān)于住房制度
改革的財(cái)務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。

　　第十四條　企業(yè)實(shí)行分立式改建，必須理順原企業(yè)與公司制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財(cái)務(wù)關(guān)系。

　?。ㄒ唬﹪?yán)格界定產(chǎn)權(quán)，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)行分離的資產(chǎn)與改建為公司制企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格分離。分立企業(yè)應(yīng)成為產(chǎn)權(quán)明晰、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。沒(méi)有折股的資產(chǎn)，應(yīng)由分立企業(yè)管理，實(shí)行經(jīng)營(yíng)性租賃辦法的，企業(yè)應(yīng)向公司制企業(yè)收取租賃費(fèi)。

　　企業(yè)向公司制企業(yè)收取的租賃費(fèi)可參照以下公式計(jì)算確定：
　　年租憑費(fèi)=（租賃資產(chǎn)年折舊額+租賃資產(chǎn)總額×公司制企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率）÷（１－流轉(zhuǎn)稅稅率－流轉(zhuǎn)稅稅率×流轉(zhuǎn)稅附加費(fèi)）
　　總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額＋利息支出）÷（企業(yè)平均資產(chǎn)總額）
　　企業(yè)平均資產(chǎn)總額=（期初資產(chǎn)+資產(chǎn)總額）÷２
　　流轉(zhuǎn)稅附加詣國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的城建稅稅率和教育費(fèi)附加征收率之和。
　　公司制企業(yè)支付的租賃費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；分立企業(yè)收取的租賃費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　?。ǘ┓至⑵髽I(yè)和公司制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分債權(quán)、債務(wù)。企業(yè)債權(quán)、債務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)分離的情況和分離資產(chǎn)的性質(zhì)界定。各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的清理和處理情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，不得在改建中將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給分立企業(yè)。

　　（三）分立企業(yè)與公司制企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)和市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算，收取或支付價(jià)款。對(duì)以“內(nèi)部往來(lái)“進(jìn)行結(jié)算和核算，轉(zhuǎn)移收入、逃避稅收的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)有權(quán)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并按違反財(cái)經(jīng)法規(guī)處理。

　?。ㄋ模┓至⑵髽I(yè)與公司制企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)分開(kāi)，嚴(yán)格劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出。凡是“一個(gè)機(jī)構(gòu)，兩塊牌子“，沒(méi)有實(shí)行機(jī)構(gòu)、人員分開(kāi)的，要限期分開(kāi)，有關(guān)管理費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)核定。

　　（五）分立企業(yè)和公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、債務(wù)分開(kāi)，收入、費(fèi)用分開(kāi)的原則嚴(yán)格分帳，建立新帳、認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，正確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)核算，分別編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第十五條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，離退休人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。實(shí)行整體改建和合并式改建的，其離退休人員經(jīng)費(fèi)由改建后的公司制企業(yè)負(fù)擔(dān)；實(shí)行部分改建的，離退休的生產(chǎn)工人和生產(chǎn)管理人員，按期在崗時(shí)工作性質(zhì)分別由分立企業(yè)或改建的公司制企業(yè)負(fù)擔(dān)，其他離退休人員按分立企業(yè)和改建的公司制企業(yè)的職工人數(shù)比例分別負(fù)擔(dān)。

　　第十六條　企業(yè)實(shí)行分立式改建，分立企業(yè)應(yīng)自負(fù)盈虧，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性虧損，在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)予以彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的政策性虧損，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，可在一定期限內(nèi)按企業(yè)隸屬關(guān)系由主管財(cái)政機(jī)關(guān)予以適當(dāng)補(bǔ)貼，具體采用核定虧損定額、逐年遞減的辦法。主管財(cái)政機(jī)關(guān)彌補(bǔ)的虧損數(shù)額不得大于改建的公司制企業(yè)實(shí)際上繳國(guó)家的股利。

　　第十七條　企業(yè)改建為公司制企業(yè)的當(dāng)年，年終取得的投資收益應(yīng)按改建前后的時(shí)間占年度的比例，劃分為改建前應(yīng)取得的投資收益和改建后應(yīng)取得的投資收益。改建前的投資收益，無(wú)論實(shí)行整體改建、合并式改建，還是分立式改建，均應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行利潤(rùn)分配，依法納稅，其中屬于國(guó)家所有者權(quán)益的部分，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)作國(guó)家股；改建后的投資收益，直接計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)總額。

　　第十八條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值自評(píng)估基準(zhǔn)日起，到公司制企業(yè)注冊(cè)登記日止，一年內(nèi)有效。在有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（或虧損）而增加（或減少）的凈資產(chǎn)，分別下列情況處理：

　?。ㄒ唬┤鐚僭黾拥膬糍Y產(chǎn)，原則上應(yīng)上繳主管財(cái)政機(jī)關(guān)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以列入公司制企業(yè)的資本公積金、單獨(dú)反映，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)家股；

　　（二）如屬減少凈資產(chǎn)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由公司制企業(yè)用以后年度國(guó)家股應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。

　　超過(guò)有效期才能注冊(cè)登記的，或在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格發(fā)生重大變化的，須重新申請(qǐng)?jiān)u估立項(xiàng)。

　　第十九條　企業(yè)實(shí)行公司制改建，應(yīng)在辦理變更登記后30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交有關(guān)文件的復(fù)制件。

　　第二十條　改建的公司制企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，并按國(guó)家規(guī)定建立健全公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。

　　第二十一條　改建的公司制企業(yè)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)公司法》和企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配。向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)堅(jiān)持同股同利的原則，有關(guān)國(guó)家股紅利具體收繳辦法按財(cái)政部、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)人民銀行聯(lián)合頒發(fā)的《國(guó)有資產(chǎn)收益收繳管理辦法》及財(cái)政部其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十二條　改建的公司制企業(yè)，應(yīng)按《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部門(mén)以及其他與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于年度終了后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告進(jìn)行審查監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，必要時(shí)可對(duì)出具查帳報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查。

　　企業(yè)公司制改建中有關(guān)預(yù)算管理的具體問(wèn)題財(cái)政部另行規(guī)定。

　　本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　本規(guī)定自一九九五年一月一日規(guī)定。