商品流通企業(yè)財務制度

第一章　總則

　　第一條、為了適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范商品流通企業(yè)財務行為，促進商品流通企業(yè)公平競爭，根據(jù)《企業(yè)財務通則》制定本制度。

　　第二條、本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事商品流通活動的獨立核算的所有企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。包括各種經(jīng)濟性質(zhì)和組織形式的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及以從事商品流通活動為主營業(yè)務的其他企業(yè)。

　　第三條、企業(yè)應當在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文本的復印件。

　　企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更事項，應當在依法辦理變更手續(xù)后30日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交變更文件的復制件。企業(yè)終止清算后，應向主管財政機關(guān)提供注銷手續(xù)的復制件。

　　第四條、企業(yè)應當建立健全內(nèi)部財務管理制度，做好財務管理基礎(chǔ)工作，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，維護投資者的權(quán)益，并接受主管財政機關(guān)的監(jiān)督檢查。

　　第五條、企業(yè)財務部門應履行財務管理的職責，做好各項財務收支預測、計劃、控制、核算、分析和考核工作，有效利用企業(yè)的各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟效益。

第二章　資金的管理

　　第六條、企業(yè)設(shè)立時必須有法定的資本金。法定的資本金即注冊資金，包括國家、法人、個人和外商等投入的資本金。

　　國家資本金為有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)投入形成的資本金。
　　法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
　　個人資本金為社會個人或本企業(yè)職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。
　　外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入的資本金。

　　第七條、企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，可以采取吸收貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式籌集資本金。

　　企業(yè)資本金可以一次或分期籌集。一次籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月內(nèi)籌足;分期籌集的,　　第一次籌集的資金不得低于投資者認繳出資的15%,并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清。

　　由于投資者在出資過程中違約，致使企業(yè)無法按期足額籌集資本金的，企業(yè)應當依法追究投資者的違約責任。

　　第八條、企業(yè)籌集的資本金應當符合下列要求：

　　以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）投資的， 其所占比例一般不得超過注冊資金的20%。因情況特殊，需超過20%的， 應由中國注冊會計師驗資并經(jīng)工商行政管理部門審查批準，但最高不得超過注冊資金的30%。

　　企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

　　第九條、企業(yè)籌集的資本金應當聘請中國注冊會計師驗資，出具驗資報告。

　　第十條、企業(yè)對資本金依法享有經(jīng)營權(quán)，可用于流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)占用和對外投資等。

　　第十一條、在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入企業(yè)的資本金，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。中外合作企業(yè)按合同中約定在合作期內(nèi)一方先行收回投資的，必須按照法律規(guī)定或合同約定承擔企業(yè)債務責任。在繳納所得稅前收回投資的，須報經(jīng)主管部門財政機關(guān)審批。

　　第十二條、企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)即為所有者權(quán)益，包括資本金、公積金、未分配利潤等。

　　投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)按其出資比例或合同、協(xié)議規(guī)定享有所有權(quán)并分享利潤和分擔風險及虧損。

　　第十三條、企業(yè)的公積金包括資本公積金和盈余公積金。

　　資本公積金包括：在籌集資本金過程中，投資者繳付的出資額超出其認繳資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉(zhuǎn)換為股本的溢價凈收入等；資本金匯率折算差額；企業(yè)因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原帳面凈值的差額；接受捐贈的現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及按國家規(guī)定應計入資本公積金的其他款項。

　　盈余公積金包括企業(yè)從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金等。

　　資本公積金按照法定程序轉(zhuǎn)增資本金。盈余公積金按規(guī)定可用于彌補企業(yè)虧損，也可轉(zhuǎn)增資本金。盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金后留存企業(yè)的部分以不少于注冊資金的25%為限。 法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　　第十四條、企業(yè)的負債包括長期負債和流動負債。
　?。ㄒ唬╅L期負債是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付長期債券、應付長期款項等。
　?。ǘ┝鲃迂搨侵冈?年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付短期債券、應付的帳款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、預提費用、其他應付款等。

　　第十五條、各項長期負債和流動負債均應按實際發(fā)生額核算。已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚未確定的負債，應當根據(jù)有關(guān)憑證合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整。

　　第十六條、長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；經(jīng)營期間的，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。

　　流動負債的應計利息支出，計入財務費用。

第三章　流動資產(chǎn)

　　第十七條、流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

　　第十八條、企業(yè)應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金收入做到日清月結(jié)，確?，F(xiàn)金的帳面余額與庫存金額核對相符，銀行存款與銀行對帳單金額核對相符。

　　第十九條、應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收帳款、預付貨款、待攤費用、應收政策性補貼、其他應收款項等。

　　應收及預付款項應當按實際發(fā)生額計價。其中,應收票據(jù)按照面值計價,發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出，計入財務費用。

　　第二十條、企業(yè)可按月預提壞帳準備金，于年度終了再按年末應收帳款余額的3～5‰清算，計入當期費用。未提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，據(jù)實計入當期費用。

　　企業(yè)當年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準備金部分，計入當期費用；少于上一年計提的壞帳準備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當期費用。

　　壞帳準備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預計出現(xiàn)的壞帳情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定。

　　第二十一條、存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售、耗用而儲備的商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。企業(yè)委托其他單位代銷、儲備或加工的商品、材料物資等視為企業(yè)的存貨；企業(yè)代其他單位銷售、儲備或加工的商品、材料物資等不作為企業(yè)的存貨。存貨按下列原則計價：

　　購入的，商品按取得時的實際成本即商品進價成本計價；材料物資、低值易耗品、包裝物等按原始進價加由企業(yè)負擔的可直接認定的運雜費等計價；

　　自制的，按照制造過程中的各項實際凈支出計價；

　　委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費、繳納的稅金以及扣除加工過程中的有關(guān)收入后計價；

　　投資者投入的，按照評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值計價；

　　盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價；沒有同類存貨的，按照市價計價；

　　接受捐贈的， 按照發(fā)票、 報關(guān)單等所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照有關(guān)協(xié)議或按市價計價。

　　各種存貨銷售或領(lǐng)用時， 企業(yè)可分別選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等確定其成本。企業(yè)可根據(jù)存貨的特點，選用不同計價方法，同一種存貨的計價方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨意變更。

　　第二十二條、存貨應當定期或不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。對于盤盈、盤虧及毀損、報廢的存貨應及時查明原因，分別情況處理：盤盈的存貨，沖減管理費用；盤虧和毀損的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費用；存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。

　　第二十三條、企業(yè)可按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3～5‰清算，計入當期商品銷售成本。

　　商品削價準備金專項用于彌補商品削價損失（指商品銷價低于進價的損失）。使用時作抵扣削價商品的進價處理。

第四章　固定資產(chǎn)

　　第二十四條、企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用期限在１年以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)應劃分經(jīng)營性與非經(jīng)營性分別核算。

　　第二十五條、企業(yè)固定資產(chǎn)的計價：
購入的固定資產(chǎn)，以購入價加由企業(yè)負擔的運輸、裝卸、安裝、調(diào)試、保險等費用計價，國外購入的還包括進口稅金。

　　自制、自建的固定資產(chǎn)，應按建造過程中的實際凈支出計價。

　　在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按固定資產(chǎn)原值，加上改擴建發(fā)生的實際凈支出計價。

　　投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認價值或按合同、協(xié)議約定的價格計價。

　　 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議規(guī)定的價款加企業(yè)負擔的運輸、裝卸、保險等費用計價。

　　 接受捐贈、從境外調(diào)入或引進的固定資產(chǎn)，以所附單據(jù)確定的金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費、繳納的稅金等計價；無所附單據(jù)的，按照同類固定資產(chǎn)市場價格計價。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

　　企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)的價值。

　　企業(yè)可依法對固定資產(chǎn)進行有償轉(zhuǎn)讓、出租、變賣、抵押借款、對外投資。企業(yè)兼并、投資、變賣、租賃、清算時，固定資產(chǎn)應依法進行評估。

　　第二十六條、在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行技術(shù)改造在尚未交付使用前發(fā)生的支出，包括工程設(shè)備、材料等專用物資、預付工程價款、未完工程支出等。在建工程支出按實際成本計價。

　　雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。

　　在建工程完工以前因試營業(yè)發(fā)生的營業(yè)收支，計入當期損益。

　　第二十七條、企業(yè)的在建工程發(fā)生報廢或毀損，在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出。單項工程報廢或毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；在投入使用后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。

　　第二十八條、企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器、儀器儀表、運輸工具；季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　下列固定資產(chǎn)不提折舊：未使用、不需用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。

　　第二十九條、固定資產(chǎn)的折舊方法一般應采用平均年限法，即直線法或工作量法。商品檢測設(shè)備、電子計算機及經(jīng)財政部批準的部分設(shè)備也可選用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　企業(yè)應在固定資產(chǎn)折舊年限表（附后）的基礎(chǔ)上制定具體的固定資產(chǎn)目錄和折舊年限。

　　第三十條、固定資產(chǎn)的應提折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原值、預計殘值率和分類年折舊率計算。固定資產(chǎn)的預計殘值率為固定資產(chǎn)原值的3～5%。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

　?。ㄒ唬┢骄晗薹ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：
　　　　　　　1-預計凈殘值率
　　年折舊率＝━━━━━━━━━×100%
　　　　　　　　折舊年限
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　（二）工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算方法：
　　1．按照行駛里程計算折舊：
　　　　　　　　　　原值×（1-預計殘值率）
　　單位里程折舊額＝━━━━━━━━━━━━━
　　　　　　　　　　　　總行駛里程
　　2．按照工作小時計算折舊：
　　　　　　　　　　　原值×（1-預計殘值率）
　　每工作小時折舊額＝━━━━━━━━━━━
　　　　　　　　　　　　　　總工作小時
　　3．按照臺班計算折舊：
　　　　　　　　　　原值×（1-預計殘值率）
　　每臺班折舊額＝━━━━━━━━━━━━━
　　　　　　　　　　　　總工作臺班數(shù)

　?。ㄈ╇p倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：
　　　　　　　　　　2
　　年折舊率＝━━━━━━×100%
　　　　　　　　折舊年限
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率
　　實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前２年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

　　（四）年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：
　　　　　　　　　折舊年限-已使用年數(shù)
　　年折舊率＝━━━━━━━━━━━━━━━×100%
　　　　　　　折舊年限×（折舊年限＋1）÷2
　　月折舊率＝年折舊率÷12
　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率
　　固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第三十一條、固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提。

　　第三十二條、企業(yè)要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。

　　固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓收入或清理報廢變價收入扣除清理費用后的凈收入與其帳面凈值（固定資產(chǎn)原值減累計折舊）的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。毀損、報廢損失較大的，可分期攤銷，攤銷期限不得超過2年。

第五章　無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十三條、企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　第三十四條、無形資產(chǎn)按下列原則計價：

　　投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議及企業(yè)申請書約定的金額計價。

　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款計價。

　　自行開發(fā)按法律程序認可的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計價。

　　接受捐贈、從境外引進的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場同類無形資產(chǎn)價格經(jīng)評估計價。

　　無形資產(chǎn)在計價時,須備詳細資料,包括所有權(quán)或使用權(quán)證書的復制件、作價的依據(jù)和標準等。其中非專利技術(shù)、商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確定。商譽只有在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價。

　　第三十五條、無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、有效的合同、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤銷。有效使用年限按下列原則確定：

　　法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和使用年限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限孰短的原則確定。

　　法律法規(guī)無規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定使用年限的，按照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限確定。

　　法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或使用年限的，按預計使用期限確定。

　　使用期限難以預計的，按照不少于10年的期限確定。

　　第三十六條、企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計入企業(yè)的其他業(yè)務收入。

　　第三十七條、遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出及對原有固定資產(chǎn)進行裝修、裝璜的凈支出等。開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用， 包括在籌建期間人員工資、 培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失、利息等支出。

　　企業(yè)籌建期間的下列費用不得列入開辦費：應當由投資者負擔的費用；為取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當計入工程成本的利息支出等。 　　開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起分期攤?cè)牍芾碣M用，攤銷期不得短于5年。

　　以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限孰短的原則分期來攤銷。

　　固定資產(chǎn)的裝修、裝璜凈支出按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤銷。

　　第三十八條、其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、國外凍結(jié)財產(chǎn)、待處理財產(chǎn)等。

　　特準儲備物資是指有專門用途、不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準的特種物資。

第六章　對外投資

　　第三十九條、對外投資指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資或者購買其他單位的股票、債券等有價證券。對外投資分為長期投資和短期投資。

　　長期投資包括企業(yè)向其他單位投出的在1年以上的資金和持有在1年內(nèi)不準備變現(xiàn)的各種有價證券。

　　短期投資包括企業(yè)購入的期限在1年以內(nèi)能夠隨時變現(xiàn)的各種有價證券以及不超過1年的其他投資。

　　第四十條、企業(yè)應當在保證能及時足額向國家繳納各種稅利和國家專項資金專項運用的前提下對外投資，但下列資產(chǎn)不得用于對外投資：國家指令經(jīng)營或?qū)ｍ梼涞奈镔Y；申領(lǐng)的進出口許可證、配額；其他按國家規(guī)定不得用于投資的資產(chǎn)。

　　第四十一條、企業(yè)的對外投資，按下列原則計價：

　　以貨幣資金向其他單位投資的，按實際支付的金額計價。

　　以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資的，按投出時合同、協(xié)議約定的價值或者評估確認的金額計價。資產(chǎn)評估確認價值與帳面凈值的差額，計入資本公積金。

　　企業(yè)認購股票，按實際支付款項計價。實際支付款項包括已宣告發(fā)放股利的，按實際支付款項扣除應收股利后的差額計價。

　　企業(yè)購入債券的溢價或折價差額，即實際支付的款項扣除應計利息后與債券面值的差額，在債券存續(xù)期內(nèi)分期計入投資損益或投資損失。

　　企業(yè)以自有外匯投資，應按劃撥外匯日國家外匯調(diào)劑市場實際價格作價。自有外匯投資作價與帳面價值的差額列入當期損益（以購入外匯投資應扣除原待轉(zhuǎn)外匯價差）。

　　第四十二條、企業(yè)以補償貿(mào)易方式從國外引進的設(shè)備和技術(shù)作價投資，所作價格與引進價格的差額，計入資本公積金。以分享產(chǎn)品用于償還引進設(shè)備的價款，按實際發(fā)生額計入出口銷售收入。

　　第四十三條、企業(yè)以聯(lián)營方式對外投資，必須與聯(lián)營方簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)（不包括私營企業(yè)）向境外投資，不得以私人名義注冊公司或購買房地產(chǎn)和開設(shè)帳戶，特殊情況需以私人名義進行的，必須經(jīng)投資企業(yè)董事會批準，辦理"股份聲明書"、"委托代理聲明書"、"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書"等具有法律效力的產(chǎn)權(quán)歸屬手續(xù)。

　　第四十四條、企業(yè)的對外投資沒有控制權(quán)的，采用成本法核算；擁有控制權(quán)的，采用權(quán)益法核算。

　　采用權(quán)益法核算的，被投資單位的所有者權(quán)益變動時，企業(yè)要按其所占比例調(diào)整長期投資。企業(yè)收到分來的投資收益時，應相應減少長期投資。

　　第四十五條、企業(yè)集團的核心企業(yè)在實現(xiàn)與緊密層企業(yè)財務隸屬關(guān)系的統(tǒng)一過程中，如采取投資入股并實行控股的，要采用購買法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益；如采取成建制劃轉(zhuǎn)財務關(guān)系進行合并的，要采用股權(quán)結(jié)合法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和損益。

　　第四十六條、企業(yè)對外投資分回的利潤、股利、債券利息等計入投資收益，并入企業(yè)的利潤總額。

　　企業(yè)對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓對外投資的實收款項；與投出時的帳面凈值之間的差額，計入投資收益或投資損失，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅的股票買賣等投資的收益在納稅后并入投資收益。

　　企業(yè)對外投資分享產(chǎn)品的，應按購銷關(guān)系照價付款；如以分享產(chǎn)品抵作投資分利的，應按分享產(chǎn)品的同類商品市價或其銷售收入計入投資收益。

第七章　成本和費用

　　第四十七條、企業(yè)的成本和費用指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的支出。包括商品進價成本和為經(jīng)營商品或提供勞務而發(fā)生的商品流通費。

　　第四十八條、企業(yè)的商品進價成本分為國內(nèi)購進商品進價成本和國外購進商品進價成本。

　?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)購進商品進價成本包括國內(nèi)購進商品的原始進價和購入環(huán)節(jié)繳納的稅金。稅金是指企業(yè)收購不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時支付的稅金。出口商品退稅款抵扣當期出口銷售商品進價成本。

　?。ǘ﹪赓忂M商品進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出。包括：
　　1．進價。即進口商品按對外承付貨款日國家外匯牌價結(jié)算的到岸價（C.I.F）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港口以前由企業(yè)以外匯支付的運費、保險費、傭金等，加入進價。
　　2．進口稅金。即商品進口報關(guān)時應繳納的稅金，包括進口關(guān)稅、進口產(chǎn)品稅或增值稅。
　　3．購進外匯價差。即企業(yè)以購入外匯或有償使用政府留成外匯用于進口， 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)外匯價差。
　　4．委托其他單位代理進口的還包括支付給受托單位的有關(guān)費用。

　　企業(yè)購進商品發(fā)生的購進折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生的經(jīng)確認的索賠收入沖減商品進價成本。發(fā)生能直接認定的出口傭金調(diào)整商品進價成本。

　　第四十九條、企業(yè)的商品流通費包括經(jīng)營費用、管理費用和財務費用。

　　第五十條、經(jīng)營費用是指企業(yè)在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用， 包括由企業(yè)負擔的運輸費、 裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、展覽費、保管費、檢驗費、中轉(zhuǎn)費、勞務手續(xù)費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭金、經(jīng)營人員的工資及福利費等。 　　　

　　第五十一條、管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織商品經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的管理人員工資及職工福利費、職工待業(yè)保險費、業(yè)務招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、 訴訟費、 商標注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、 無形資產(chǎn)攤銷（不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）、修理費、 開辦費攤銷、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、壞帳準備金等。其中：

　?。ㄒ唬I(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。業(yè)務招待費在以下范圍內(nèi)據(jù)實開支：

　　全年營業(yè)收入在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年營業(yè)收入的5‰； 全年營業(yè)收入在1500萬元～5000萬元（不含5000萬元）的部分，不得超過營業(yè)收入的3‰;全年營業(yè)收入在5000萬元～1億元（不含1億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的2‰；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的1‰。

　?。ǘ┕?jīng)費指按職工工資總額的2％計提撥交工會的經(jīng)費。

　?。ㄈ┞毠そ逃?jīng)費指企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按職工工資總額的1.5%計提。

　?。ㄋ模┞毠じ＠M按職工工資總額的14%提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　（五）低值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。

　?。┢髽I(yè)發(fā)生的修理費用一般計入當期管理的費用，固定資產(chǎn)的修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可以采用待攤或預提的方法。實行待攤方法的，發(fā)生的修理費用在２年內(nèi)平均攤銷；實行預提辦法的，預提的修理費用列入當期管理費用，發(fā)生的修理費用從預提費用中列支，不足部分列入當期管理費用，超過部分沖減當期管理費用。一個企業(yè)只能采用一種辦法。

　?。ㄆ撸┰V訟費是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。

　?。ò耍┘夹g(shù)開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)等而發(fā)生的各項費用。

　?。ň牛┒聲M是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

　?。ㄊ﹦趧颖ｋU費是指離退休職工的離退休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地安家的補助費、職工退職金、憮恤費、按規(guī)定支付給離休職工的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。

　　（十一）審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

　　第五十二條、財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費、加息、支付金融機構(gòu)手續(xù)費等。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在轉(zhuǎn)換為股本之前只付利息；在轉(zhuǎn)換成股本之后，只付股利，不再計付利息。

　　第五十三條、下列支出不得列入成本、費用：為購置、自行研制、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；對外投資的支出;贊助和捐贈支出；支付的賠償金、違約金、罰款、滯納金等;被沒收的財產(chǎn)；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。

第八章　營業(yè)收入、利潤及其分配

　　第五十四條、營業(yè)收入是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　企業(yè)一般應當在發(fā)出商品、提供勞務時收訖價款或取得收款貨款的憑證后確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　第五十五條、企業(yè)的主營業(yè)務收入是指屬于企業(yè)從事商品流通活動所取得的各種收入，包括商品銷售收入、代購代銷業(yè)務收入等。

　　代購代銷業(yè)務收入是指代購代銷商品的手續(xù)費收入。代購代銷商品的有關(guān)直接費用，根據(jù)合同或協(xié)議向委托方收??；定額結(jié)算的費用差額或者預收費用與實際支付費用的差額中無法辨認部分，計入代購代銷業(yè)務收入。

　　第五十六條、商品銷售收入按下列原則確認：

　　采取直接收款方式銷售，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證、發(fā)票帳單和提貨單已交給購貨方（無論商品是否發(fā)出）作為銷售收入的實現(xiàn)。

　　采取分期付款方式銷售，以本期收到的價款或以合同約定的本期應收款日期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。

　　預收貨款，銷售商品時作為銷售收入的實現(xiàn)。

　　采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售，以商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。

　　采取委托其他單位代銷，以代銷商品已經(jīng)售出并收到代銷單位的代銷清單后，作為銷售收入的實現(xiàn)。

　　出口商品的銷售。出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單、海運以取得出口裝船提單、空運以取得運單并向銀行辦理交單作為銷售收入的實現(xiàn)。

　　 出口商品銷售價格一律以離岸價（F.O.B）為準。 如果出口合同確定價格不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金，沖減出口銷售收入。收到的傭金，增加當期出口銷售收入。

　　進口商品的銷售。進口商品直接銷售的部分：實行貨到結(jié)算的，在貨船到達我國港口取得船舶到港通知向訂貨單位開出結(jié)算憑證后（陸運、空運結(jié)算方法同海運）作為銷售收入的實現(xiàn)；實行單到結(jié)算的,憑國外帳單向訂貨單位開出結(jié)算憑證后作為銷售收入的實現(xiàn);轉(zhuǎn)入庫存以后銷售的部分，比照本條第二至六款規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十七條、企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓、退回和折扣支出，相應沖減當期銷售收入。發(fā)生的出口傭金調(diào)整當期銷售收入。

　　銷售商品發(fā)生的已經(jīng)確認的索賠款，如對供貨方有索賠權(quán)的，沖減銷售收入；如對供貨方無索賠權(quán)的，計入營業(yè)外支出。

　　企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、匯兌損益、營業(yè)外收支凈額以及國家補貼收入等。

　　第五十八條、企業(yè)按規(guī)定取得的減免稅退回的稅金也并入利潤總額。

　　第五十九條、營業(yè)利潤包括主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。

　?。ㄒ唬┲鳡I業(yè)務利潤是指主營業(yè)務收入扣除商品進價成本、經(jīng)營費用、管理費用、財務費用和營業(yè)稅金及附加后的凈額。

　?。ǘ┢渌麡I(yè)務利潤是指企業(yè)其他業(yè)務收入減其他業(yè)務支出和其他業(yè)務繳納的稅金后的凈額。

　　企業(yè)的其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事商品流通以外的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的各種收入，包括企業(yè)發(fā)生的材料物資銷售收入、出租固定資產(chǎn)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、廢舊物資出售收入、下腳料出售收入、儲運業(yè)務收入、出租出借包裝物業(yè)務收入等。

　　其他業(yè)務支出為企業(yè)從事其他業(yè)務活動所發(fā)生的有關(guān)成本和費用支出。

　　第六十條、投資凈收益是指企業(yè)的投資收益減投資損失后的凈額。

　　投資收益是指企業(yè)對外投資分回的利潤、股利和債券利息以及企業(yè)對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于實際投資數(shù)額或帳面凈值的差額等。

　　投資損失是指企業(yè)投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于實際投資額或帳面凈值的差額等。

　　第六十一條、匯兌損益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中開展外幣業(yè)務，不同外幣折算發(fā)生的價差以及匯率變動發(fā)生的折合為記帳本位幣的差額。外幣業(yè)務較少的企業(yè)，也可將匯兌損益并入財務費用核算。

　　第六十二條、營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。

　　營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤盈和變賣的收益、罰款收入、確實無法支付按規(guī)定轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、援外收入等。

　　營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)的盤虧或變賣損失、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)因自然災害等造成的非正常損失（扣除保險公司賠償款后）、企業(yè)非季節(jié)性的停工損失、技術(shù)學校經(jīng)費、援外費用支出、賠償金、違約金、公益救濟性的捐贈等。

　　第六十三條、國家補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定經(jīng)營某類商品取得的補貼，包括國家財政撥補的專項儲備商品、特準儲備物資、臨時儲備商品的補貼以及其他補貼收入。

　　第六十四條、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在５年內(nèi)延續(xù)彌補；５年內(nèi)不足彌補的，應當用稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的年度虧損以及超過用利潤抵補期限的可用企業(yè)的公積金彌補。

　　第六十五條、企業(yè)納稅利潤以第五十八條所列利潤總額為基礎(chǔ)，按財政部規(guī)定扣減或增加有關(guān)的收支后，依法繳納所得稅。企業(yè)集團由核心企業(yè)按規(guī)定集中依法繳納所得稅。

　　第六十六條、企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按下列順序分配：

　　（一）被沒收的財物損失、支付違反稅法的滯納金和罰款。

　?。ǘ浹a超過用所得稅前的利潤抵補期限按規(guī)定用稅后利潤彌補的虧損。

　?。ㄈ┌炊惡罄麧櫩鄢皟身椇蟮?0%提取法定盈余公積金，法定盈余公積金超過資本金總額的50%時，可不再提取。

　?。ㄋ模┨崛」娼?。公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。

　?。ㄎ澹┫蛲顿Y者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順序分配：
　　1．支付優(yōu)先股股利。
　　2．按公司章程或股東會議決議提取任意盈余公積金。
　　3．支付普通股股利。

　　第六十七條、企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤，但股份有限公司在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利。分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%。

第九章　外幣業(yè)務

　　第六十八條、企業(yè)的外幣業(yè)務是指不同外幣的折算以及用記帳本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務。 　　　

　　第六十九條、企業(yè)一般應以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣為記帳本位幣。

　　第七十條、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益按下列原則核算：

　　企業(yè)銷售商品、提供勞務等業(yè)務發(fā)生的，計入當期損益。

　　為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的，在購建期間列入固定資產(chǎn)的價值；在固定資產(chǎn)辦理竣工決算以后發(fā)生的，計入當期損益。

　　為購入無形資產(chǎn)發(fā)生的，全部計入無形資產(chǎn)價值。

　　企業(yè)籌建期間發(fā)生的，并入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)之日起，按不短于５年的期限分期計入損益。

　　企業(yè)接受外匯投資時發(fā)生的，計入待轉(zhuǎn)外匯價差。

　　對外投資及收回投資時發(fā)生的，計入當期損益。

　　企業(yè)支付投資者利潤發(fā)生的，計入當期損益。

　　企業(yè)內(nèi)部外幣轉(zhuǎn)帳業(yè)務發(fā)生的折合記帳本位幣差額，以及外幣現(xiàn)鈔存入外幣存款戶，或從外幣存款戶支取外幣現(xiàn)鈔發(fā)生的折合記帳本位幣差額，計入當期損益。

　　企業(yè)終止清算期間發(fā)生的，計入清算損益。

　　第七十一條、企業(yè)在進出口業(yè)務中，對應收、應付外匯帳款,可采取逐筆結(jié)轉(zhuǎn)方式計算匯兌損益,即每結(jié)匯一次，計算一筆，到年底再將應收、應付外匯帳款原幣余額按當日國家外匯牌價進行調(diào)整；也可以采取集中結(jié)轉(zhuǎn)方式計算匯兌損益，即平時結(jié)匯按當時國家外匯牌價核銷應收、應付外匯帳款，月末再將應收、應付外匯帳款原幣余額按當日國家外匯牌價進行調(diào)整，集中一筆計算匯兌損益。一個企業(yè)只能選擇一種辦法，確定后，年度內(nèi)不得變更。

　　對現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款的折合辦法，應與往來結(jié)算帳款的折合辦法相一致。

　　第七十二條、企業(yè)自有外匯是指企業(yè)按規(guī)定取得或留成的歸企業(yè)支配和使用的外匯，包括購入、借入的外匯、接受投資的外匯、上級撥入等外匯。自有外匯應按國家規(guī)定使用，并按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。自有外匯用于調(diào)劑所得人民幣收入與國家外匯牌價折合人民幣金額的差額及按規(guī)定有償上交國家所得的人民幣收入，作為匯兌損益，計入當期損益。

　　自有外匯用于支付進口商品價款、歸還外匯借款、出口商品經(jīng)營管理及貿(mào)易從屬費用，除本制度另有規(guī)定者外，按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。

　　第七十三條、企業(yè)從外匯調(diào)劑市場購入外匯，實際支付金額與國家外匯牌價之間的差額以及接受外匯投資所作價格與國家外匯牌價之間的差額，作為待轉(zhuǎn)外匯價差，并根據(jù)購入外匯的不同用途，及時按下述方法處理：

　　購入外匯用于進口商品的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入進口商品進價成本。

　　購入外匯用于歸還外匯借款的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入?yún)R兌損益。

　　購入外匯用于對外投資的，待轉(zhuǎn)外匯價差計入投資成本。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)外匯價差，可以選用逐筆辨認法或加權(quán)平均法，選用某種方法后，年度內(nèi)不得變更。

第十章　企業(yè)清算

　　第七十四條、企業(yè)按照國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定解散、破產(chǎn)或其他原因經(jīng)批準宣布終止時，應對企業(yè)財產(chǎn)、債權(quán)、債務全面清算。

　　第七十五條、企業(yè)自宣布終止之日起，應按國家及企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定組成清算機構(gòu)，負責對企業(yè)財產(chǎn)清算的日常工作：編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務清單，收取企業(yè)的債權(quán)、償還企業(yè)的債務，向投資者收取已認繳而未繳納的出資，清結(jié)納稅事宜，提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請企業(yè)投資者通過后處置企業(yè)剩余財產(chǎn)。

　　第七十六條、清算的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及清算期間取得的財產(chǎn)。

　　已作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

　　第七十七條、清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

　　第七十八條、企業(yè)清算完結(jié)以前，除支付清算費用以外，不得以任何方式處置企業(yè)財產(chǎn)。

　　第七十九條、清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧或變賣，無力歸還的債務或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。

　　第八十條、清算期間發(fā)生的清算機構(gòu)的人員工資、差旅費、辦公費、公告費等，計入清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)優(yōu)先支付。

　　第八十一條、企業(yè)在宣布終止前６個月至宣布終止之日，下列行為無效，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)作為清算損益入帳：

　　（一）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

　?。ǘ┓钦簝r處理財產(chǎn)；

　　（三）對原來沒有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保；

　　（四）對未到期的債務提前清償；

　?。ㄎ澹┓艞墤獙僮约旱膫鶛?quán)。

　　第八十二條、企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失和清算費用的部分，依法繳納所得稅。

　　第八十三條、企業(yè)的剩余財產(chǎn)，按照下列順序清償債務：

　　（一）應付未付的職工工資、勞動保險費；

　?。ǘU未繳國家的稅金；

　　（三）尚未償付的債務。

　　企業(yè)清算后的財產(chǎn)不足同一順序清償要求的，按比例清償。

　　第八十四條、企業(yè)清算終了后的剩余財產(chǎn)，按照下列原則處理：

　　國有企業(yè)的剩余財產(chǎn)全部上交國家財政。私營企業(yè)的剩余財產(chǎn)歸個人投資者。

　　有限責任公司、外商投資企業(yè)及集體企業(yè)，除國家法律法規(guī)或公司章程另有規(guī)定的外，應按投資各方的出資比例分配。

　　股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配，如不能全額償還優(yōu)先股股金時，應按各優(yōu)先股股東所持比例分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的持股比例進行分配。

　　第八十五條、清算完畢，清算機構(gòu)應當提出清算報告并造具清算期內(nèi)收支報表。清算報告和收支報表必須經(jīng)中國注冊會計師驗證，向工商行政管理部門和主管財政機關(guān)辦理注銷登記。

第十一章　財務報告與財務評價

　　第八十六條、財務報告是指反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、有關(guān)附表和財務情況說明書。

　　第八十七條、財務情況說明書主要說明下列內(nèi)容：

　 （一）經(jīng)營情況：利潤實現(xiàn)和分配、彌補虧損、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務收支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資的變動、出口退稅等情況。

　　（二）某些主要項目采用的財務會計方法及變動情況和原因；對本期或者下期財務狀況發(fā)生的重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務報告需要說明的其他事項。

　　第八十八條、企業(yè)應當建立健全財務報告制度。按月度、季度、年度向主管財政機關(guān)及企業(yè)主要投資者等提供財務報告。企業(yè)的年度財務報告應由中國注冊會計師審查簽字后，報送主管財政機關(guān)。

　　第八十九條、企業(yè)在辦理年度財務決算前,應當對各種存貨、債權(quán)、債務等進行實地盤點或清查,并編制盤存表。對盤點或清查發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、報廢、毀損等,應按本制度的規(guī)定及時進行處理,列入當年決算。

　　第九十條、企業(yè)總結(jié)、考核及評價財務狀況和經(jīng)營成果的財務指標包括償還能力指標、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況指標和盈利能力指標，具體包括企業(yè)的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、應收帳款損失率、存貨周轉(zhuǎn)率、經(jīng)營利潤率等。

　?。ㄒ唬┓从硟攤芰Φ谋嚷?br> 　　1．流動比率。指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　流動資產(chǎn)
　　　　　流動比率＝━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　流動負債

　　2．速動比率。指企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債的比率。其中速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)減去存貨和預付費用后的金額。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　速動資產(chǎn)
　　　　　速動比率＝━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　流動負債

　　3．資產(chǎn)負債率。指企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　　　負債總額
　　　　　資產(chǎn)負債率＝━━━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)總額

　　（二）反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況的比率
　　1．應收帳款損失率。指企業(yè)的壞帳損失與應收帳款余額的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　　　　　壞帳損失
　　　　　應收帳款損失率＝━━━━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　　　　應收帳款余額

　　2．存貨周轉(zhuǎn)率。指銷貨成本與存貨平均余額的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　　　　銷貨成本
　　　　　存貨周轉(zhuǎn)比率＝━━━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　　　存貨平均余額
　　銷貨成本是指本期銷售商品的進價成本。
　　存貨平均余額為期初余額與期末余額之和的半數(shù)。
　　1年與存貨周轉(zhuǎn)比率的比值為存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。

　　（三）反映盈利能力的比率
　　1．營業(yè)利潤率。指企業(yè)的營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　　 營業(yè)利潤
　　　　　營業(yè)利潤率＝━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　　 營業(yè)收入

　　2．資本金利潤率。指企業(yè)利潤總額與資本金總額的比率。其計算公式為：
　　　　　　　　　　　　　利潤總額
　　　　　資本金利潤率＝━━━━━━━×100%
　　　　　　　　　　　　 資本金總額
　　另外，股份有限公司盈利能力還應考核下列指標：
　　凈值報酬率。為利潤總額與平均股東權(quán)益的比率。
　　市盈率。為每股盈余與股票價格的比率。
　　每股股利。為股利總額與流通股數(shù)的比值。

第十二章　附則

　　第九十一條、本制度由財政部負責解釋。

　　第九十二條、企業(yè)可依據(jù)本制度制定具體的財務管理辦法，報主管財政機關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定財務制度。

　　第九十三條、本制度自1993年7月1日起施行。

　　附表：商品流通企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表
　　一、通用設(shè)備分類　　　　　　　　　　　　　　　　　　折舊年限
　　　　　1．機械設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10～14年
　　　　　2．動力設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 11～18年
　　　　　3．傳導設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 15～28年
　　　　　4．動輸設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 ～14年
　　　　　5．自動化、半自動化控制設(shè)備　　　　　　　　　 8 ～12年
　　　　　　　電子計算機　　　　　　　　　　　　　　　　4 ～10年
　　　　　　　空調(diào)器、空氣壓縮機、電氣設(shè)備 　　　　　　 10～15年
　　　　　　　通用測試儀器設(shè)備　　　　　　　　　　　　　7 ～12年
　　　　　　　傳真機、電傳機、移動無線電話　　　　　　　5 ～10年
　　　　　　　電視機、復印機、文字處理機　　　　　　　　5 ～ 8年
　　　　　　　音響、錄（攝）像機　　　　　　　　　　　　10～15年

　　二、專用設(shè)備分類　　　　　　　　　　　　　　　　　　折舊年限
　　　　　1．營業(yè)柜臺、貨架　　　　　　　　　　　　　　 3 ～ 6年
　　　　　2．加工設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　 　10～15年
　　　　　3．油池、油罐　　　　　　　　　　　　　　　　 4 ～14年
　　　　　4．制冷設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10～15年
　　　　　5．糧油原料整理篩選設(shè)備　　　　　　　　　　　 6 ～10年
　　　　　6．小火車　　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 ～12年
　　　　　7．烘干設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 ～10年
　　　　　8．醬油、醋、醬、腌菜腐蝕性嚴重的
　　　　　　　設(shè)備和廢舊物資加工設(shè)備　　　　　　　　　　4 ～ 8年
　　　　　9．庫（廠）內(nèi)鐵路專用線　　　　　　　　　　 　10～14年
　　　　　10．地磅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 ～12年
　　　　　11．吊動機械設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　8 ～14年
　　　　　12．消防安全設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　4 ～ 8年
　　　　　13．其他經(jīng)營用設(shè)備及器具　　　　　　　　　　　15～20年

　　三、房屋、建筑物分類　　　　　　　　　　　　　　　　折舊年限
　　　　　1．經(jīng)營用房、倉庫
　　　　　 　鋼結(jié)構(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　35～45年
　　　　　 　鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)　　　　　　　　　　　　　 　30～35年
　　　　　 　鋼筋混凝土磚結(jié)構(gòu)　　　　　　　　　　　　　 25～30年
　　　　　　　磚木結(jié)構(gòu)　　　　　　　　　　　　　　　　　20～30年
　　　　　　　危險物品專用倉庫　　　　　　　　　　　　　20～25年
　　　　　2．簡易房　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 ～10年
　　　　　　　圍墻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 ～ 8年
　　　　　　　烘干塔　　　　　　　　　　　　　　　　　　12～17年
　　　　　　　地坪、曬場、曬臺、貨場　　　　　　　　　　5 ～10年
　　　　　3．其他建筑物　　　　　　　　　　　　　　　 　10～20年