為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)-存貨監(jiān)盤》、《獨(dú)立審核具體準(zhǔn)則第27號(hào)-函證》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》，現(xiàn)予以發(fā)布，以2002年7月1日起施行。

　　附件：一、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)-存貨監(jiān)盤二、獨(dú)立審核具體準(zhǔn)則第27號(hào)-函證三、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序四、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱

　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)—存貨監(jiān)盤

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

　　第三條 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第二章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。

　　第五條 在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┝私獯尕浀膬?nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；

　?。ǘ┝私獯尕洉?huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制；

　?。ㄈ┰u(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性；

　?。ㄋ模┎殚喴郧澳甓鹊拇尕洷O(jiān)盤工作底稿；

　　（五）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；

　?。┛紤]是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；

　?。ㄆ撸?fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。

　　第六條 在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　?。ㄒ唬┍P點(diǎn)的時(shí)問安排；

　?。ǘ┐尕洷P點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；

　　（三）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；

　　（四）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；

　?。ㄎ澹┐尕浀恼砗团帕校粴p、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；

　?。┐尕浀挠?jì)量工具和計(jì)量方法；

　?。ㄆ撸┰诋a(chǎn)品完工程度的確定方法；

　?。ò耍┐娣旁谕鈫挝坏拇尕浀谋P點(diǎn)安排；

　?。ň牛┐尕浭瞻l(fā)截止的控制；

　?。ㄊ┍P點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；

　?。ㄊ唬┍P點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；

　　（十二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)容控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理。

　　第八條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

　　第九條 存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　（一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；

　?。ǘ┐尕洷O(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

　　（三）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；

　　（四）抽查的范圍。

　　第三章 存貨監(jiān)盤程序

　　第十條 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是事已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　第十一條 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)算位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地。；；錄存貨的數(shù)量和狀況。

　　第十三條 注冊(cè)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

　　第十四條 在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

　　第十五條 如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，往冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。

　　第十九條 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰俅斡^察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納。入盤點(diǎn)范回的存貨是否均已盤點(diǎn)；

　?。ǘ┤〉貌z查已填用、作廢及未使用盆點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

　　第二十一條 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。

　　第二十二條 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　第二十三條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單值重新盤點(diǎn)。

　　第四章 特殊情況的處理

　　第二十四條 如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代宙計(jì)程序主要包括：

　?。ㄒ唬z查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

　?。ǘz查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

　　（三）向顧客或供應(yīng)商函證。

　　第二十五條 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十六條 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　第二十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　?。ㄒ唬┎殚喦叭巫?cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；

　?。ǘ忛喩掀诖尕洷P點(diǎn)記錄及文件；

　?。ㄈ┏椴樯掀诖尕浗灰子涗?；

　?。ㄋ模┻\(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

　　第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第二十九條 如果無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第三十條 如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第三十一條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，依照第二十七條規(guī)定的審計(jì)程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第六章 附 則

　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及存貨監(jiān)盤，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三十三條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。

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　　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)—函證

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施函證程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)師報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　第二章 函證決策

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實(shí)施函證，以獲取支付會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　?。ㄒ唬┲匾裕?/p>

　?。ǘ┕逃酗L(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平；

　?。ㄈ?shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)能否將會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部始制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做控及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行函證。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不重要，或函證很可能是無效的。

　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

　　如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第八條 函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息：

　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y；

　　（二）應(yīng)收票據(jù)；

　?。ㄈ┢渌麘?yīng)收款；

　　（四）預(yù)付賬款；

　　（五）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

　?。╅L(zhǎng)期投資；

　　（七）委托貸款；

　　（八）應(yīng)付賬款；

　?。ň牛╊A(yù)收賬款；

　?。ㄊ┍ＷC、抵押或質(zhì)押；

　?。ㄊ唬┗蛴惺马?xiàng)；

　?。ㄊ┲卮蠡虍惓５慕灰住?/p>

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方式選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：

　?。ㄒ唬┙痤~較大的項(xiàng)目；

　　（二）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；

　?。ㄈ┙灰最l繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

　?。ㄋ模┲卮箨P(guān)聯(lián)萬交易；

　?。ㄎ澹┲卮蠡虍惓５慕灰?；

　　（六）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

　　第十一條 當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第十二條 在分析管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮：

　?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)局是否誠(chéng)信；

　　（二）是否可能存在重大錯(cuò)誤或舞弊；

　?。ㄈ┨娲鷮徲?jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第三章 詢證函的設(shè)計(jì)

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。

　　第十四條 在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和函證可靠性的以下因素：

　?。ㄒ唬┖C的萬式；

　?。ǘ┮酝鶎徲?jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；

　　（三）擬函證信息的性質(zhì)；

　?。ㄋ模┻x擇被詢證者的適當(dāng)性；

　　（五）被詢證者易于回函的信息類型。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

　　如果采用積極的函證方式，：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是會(huì)正一確或填列詢證函要求的信息。

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才可以回函。

　　第十六條 積極的函證方式提洪的審計(jì)證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時(shí)有在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　?。ㄒ唬┗赜酗L(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平：

　　（二）涉及大量較小的賬戶余額；

　?。ㄈ╊A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　?。ㄋ模]有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　第四章 函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　第十七條 在實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出以及收回保持控制。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　?。ㄒ唬⒈辉冏C者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

　　（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；

　?。ㄈ┰冏C函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

　?。ㄋ模┰谠冏C函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

　　（五）將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底搞；

　　（六）將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　第十九條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收、并要求被詢證者寄回詢證函原件。

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到回函時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重要的賬戶余額或其他信息再次回證，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十一條 在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬┖C和替代審計(jì)程序的可靠性；

　?。ǘ┎环马?xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；

　?。ㄈ?shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十二條 在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬?duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

　?。ǘ┍辉冏C者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

　　（三）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　第二十三條 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。

　　如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第二十五條 如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)函證及函證以外的審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果是否為會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及函證，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。

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　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、某一會(huì)計(jì)報(bào)表或整套會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

　　本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報(bào)告使用人。

　　第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。

　　按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書

　　第五條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款。

　　第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施：

　?。ㄒ唬M執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較；

　　（二）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；

　?。ㄈ┎殚喬囟ㄖ黧w的相關(guān)信函和文件；

　?。ㄋ模┫蛱囟ㄖ黧w提交預(yù)定的報(bào)告格式。

　　第七條 如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第八條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┪心康模?/p>

　?。ǘ┪袠I(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?；不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姡?/p>

　?。ㄈM執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；

　　（四）特定主體的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　　（五）擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時(shí)問和范圍；

　?。╊A(yù)定的報(bào)告格式；

　　（七）報(bào)告分發(fā)和使用的限制。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。

　　第三章 程 序

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行商定程序。

　　第十一條 在執(zhí)行商定程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法：

　?。ㄒ唬z查；

　?。ǘ┍O(jiān)盤；

　?。ㄈ┯^察；

　　（四）查詢及函證；

　　（五）計(jì)算；

　　（六）分析性程序。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。

　　第四章 報(bào) 告

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報(bào)告。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　　（一）標(biāo)題；

　?。ǘ┦占耍?/p>

　?。ㄈ┱f明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；

　　（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定；

　?。ㄎ澹┱f明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；

　?。┱f明執(zhí)行商定程序的目的；

　　（七）列出所執(zhí)行的商定結(jié)果；

　?。ò耍┱f明執(zhí)行商定程序的結(jié)果；

　?。ň牛┱f明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖姡?/p>

　?。ㄊ┱f明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛?，注?cè)會(huì)計(jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；

　　（十一）說明報(bào)告僅限于特定主體使用；

　?。ㄊ┰谶m用的情況下，說明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會(huì)計(jì)報(bào)表整體；

　?。ㄊ?huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址；

　　（十四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章；

　　（十五）報(bào)告日期。

　　第五章 附 則

　　第十五條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對(duì)非財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序。

　　第十六條 本公告自2002年7月1日起施行。

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　　獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審閱

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱會(huì)計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。

　　第三條 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　按照本公告的要求對(duì)被審閱單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審閱，出具審閱報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計(jì)劃和實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評(píng)估審閱風(fēng)險(xiǎn)，確定是否接受委托。

　　如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容；

　?。ㄒ唬┪心康?；

　?。ǘ忛喎秶?；

　　（三）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　　（四）簽約雙方的義務(wù)；

　　（五）預(yù)定的報(bào)告格式；

　?。┱f明不能依賴會(huì)計(jì)報(bào)表審閱揭示所有重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為；

　　（七）說明會(huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，因此不能滿足使用人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的范圍。

　　第三章 審閱程序

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営?jì)劃。

　　第九條 在制定審閱計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。

　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：

　　（一）在以往會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喼兴私獾那闆r；

　　（二）被審閱單位適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；

　?。ㄈ┍粚忛唵挝坏臅?huì)計(jì)系統(tǒng)；

　　（四）被審閱單位管理當(dāng)局的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度；

　?。ㄎ澹┙灰缀唾~戶余額的重要性。

　　第十一條 在考慮重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第十二條 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱程序一般包括：

　?。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌渌谛袠I(yè)的情況；

　?。ǘ┎樵儽粚忛唵挝徊捎玫臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；

　　（三）查詢被審閱單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以了解其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序；

　?。ㄋ模┎樵儠?huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定；

　　（五）實(shí)施分析性程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目；

　?。┎殚喒蓶|大會(huì)、董事會(huì)以及其他重要會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要；

　　（七）查閱會(huì)計(jì)報(bào)表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)；

　?。ò耍┇@取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的被審閱單位組成部分的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告；

　?。ň牛┚蛨?zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員；

　　（十）獲取管理當(dāng)局書面聲明。

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。

　　第十四條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。

　　第十五條 在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ鲿r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會(huì)討報(bào)表審閱的要求。

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)報(bào)表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。

　　第四章 審閱報(bào)告

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。

　　第十八條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　　（二）收件人；

　?。ㄈ┮远?；

　　（四）范圍段；

　?。ㄎ澹┙Y(jié)論段；

　?。┖炚潞蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所地址；

　?。ㄆ撸﹫?bào)告日期。

　　第十九條 審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。

　　第二十條 審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　第二十一條 審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第二十二條 審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬忛喴罁?jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審閱”；

　?。ǘ?huì)計(jì)報(bào)表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序；

　?。ㄈ?huì)計(jì)報(bào)表審閱并非審計(jì)，與審計(jì)相比保證程序較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施審計(jì)，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

　　第二十三條 審閱報(bào)告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。

　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師報(bào)表有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的重要事項(xiàng)，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。

　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。

　　如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告中指明對(duì)會(huì)計(jì)師報(bào)表不提供任何程度的保證。

　　第二十六條 審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

　　第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審閱工作的日期。審閱報(bào)告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　　第二十八條 在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送已審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第五章 附 則

　　第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表以外其他財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行。