各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市經(jīng)貿(mào)廳委、外貿(mào)局，財(cái)政廳（局），各總公司，各工貿(mào)公司，中國對外貿(mào)易中心（集團(tuán)），中國（福建）對外貿(mào)易中心集團(tuán)：

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于改革和完善對外貿(mào)易體制若干問題的決定》（國發(fā)〔1990〕70號）和經(jīng)貿(mào)部、財(cái)政部等部門關(guān)于外貿(mào)體制改革的有關(guān)配套文件的規(guī)定，現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、關(guān)于有關(guān)科目的增減、改名和核算內(nèi)容的調(diào)整

　　（一）增設(shè)第407號科目“后備基金”，核算企業(yè)按規(guī)定從超承包任務(wù)增收利潤（或減少虧損）中提取的專項(xiàng)用于以后年度補(bǔ)虧的后備基金。

　　（二）取消第327號科目“減虧（增盈）留用資金”。一九九0年底以前結(jié)余的“減虧（增盈）留用資金”，按規(guī)定轉(zhuǎn)入后備基金、出口風(fēng)險(xiǎn)基金和補(bǔ)充企業(yè)流動資金、生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金。

　　仍保留第149號科目“超虧（減盈）自補(bǔ)資金”，核算企業(yè)按承包經(jīng)營責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的企業(yè)超虧（減盈）自補(bǔ)資金。

　　（三）第148號科目“應(yīng)收補(bǔ)貼或補(bǔ)虧”改名為“應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)償和補(bǔ)虧”，其有關(guān)子目的名稱及其核算內(nèi)容作如下調(diào)整：

　　1、將子目“1.出口收匯補(bǔ)貼”改為“應(yīng)收上繳中央外匯補(bǔ)償”，核算企業(yè)于半年或年終時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出的半年或全年應(yīng)收已上繳中央外匯的補(bǔ)償資金扣除半年或全年實(shí)際已收到的補(bǔ)償資金的差額。

　　2、將子目“2.出口獎(jiǎng)勵(lì)金補(bǔ)貼”改為“應(yīng)收國撥出口獎(jiǎng)勵(lì)”，核算享受國家給予的外貿(mào)出口獎(jiǎng)勵(lì)和供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算出的半年或全年國家應(yīng)撥的獎(jiǎng)勵(lì)金扣除半年或全年實(shí)際已撥的獎(jiǎng)勵(lì)金的差額。

　?。ㄋ模┑?71號科目“利潤分配”中有關(guān)子目的名稱及其核算內(nèi)容調(diào)整如下：

　　1、取消子目“10.出口收匯定額上繳利潤”，改設(shè)“10.速遣費(fèi)收益留成”，核算和反映企業(yè)的速遣費(fèi)與滯期費(fèi)相抵減后為收入時(shí)，企業(yè)按規(guī)定留用的情況。

　　2、取消子目“15.出口收匯定額補(bǔ)貼”。

　　3、將子目“16.出口獎(jiǎng)勵(lì)金定額補(bǔ)貼”改為“國撥出口獎(jiǎng)勵(lì)收入”，核算企業(yè)收到國家按規(guī)定撥給的外貿(mào)出口獎(jiǎng)勵(lì)金和供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金。

　　4、將子目“23.出口風(fēng)險(xiǎn)基金彌補(bǔ)”改為“風(fēng)險(xiǎn)和后備基金彌補(bǔ)”，核算企業(yè)按規(guī)定以出口風(fēng)險(xiǎn)基金和后備基金對虧損的彌補(bǔ)。

　　5、將子目“24.減虧（增盈）留用資金”的核算內(nèi)容，改為核算和反映企業(yè)按規(guī)定對超承包任務(wù)而增收利潤（或減少虧損）的分配情況（包括彌補(bǔ)以前年度超虧或減盈資金的情況）。分配時(shí)：

　　借：利潤分配——減虧（增盈）留用資金

　　貸：后備基金〔或貸：超虧（減盈）自補(bǔ)資金〕

　　貸：流動基金——企業(yè)〔或貸：超虧（減盈）自補(bǔ)資金〕

　　貸：專用基金——生產(chǎn)發(fā)展基金

　　——職工福利基金

　　——職工獎(jiǎng)勵(lì)基金

　　同時(shí)，將轉(zhuǎn)入“后備基金”和“專用基金”的金額由“銀行存款”帳戶轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)存款”帳戶。

　　6、為了按照企業(yè)財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系全面、完整地反映企業(yè)全部的超虧（減盈）或減虧（增盈）情況，正確核算企業(yè)的盈虧以及補(bǔ)償資金等，對中央企業(yè)承包地方任務(wù)或地方企業(yè)承包中央任務(wù)的盈虧、利潤分配和有償上繳中央外匯的補(bǔ)償資金等實(shí)行分帳核算。超虧（減盈）或減虧（增盈）部分增設(shè)“26.轉(zhuǎn)出（入）中央（地方）商品超虧”、“27.轉(zhuǎn)出（入）中央（地方）商品減虧”子目。

　?。?）地方企業(yè)承包中央任務(wù)的超虧（減盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配（地方帳戶）——轉(zhuǎn)入中央商品超虧

　　貸：利潤分配（中央帳戶）——轉(zhuǎn)出中央商品超虧

　?。?）中央企業(yè)承包地方任務(wù)的超虧（減盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配（中央帳戶）——轉(zhuǎn)入地方商品超虧

　　貸：利潤分配（地方帳戶）——轉(zhuǎn)出地方商品超虧

　　（3）地方企業(yè)承包中央任務(wù)的減虧（增盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配（中央帳戶）——轉(zhuǎn)出中央商品減虧

　　貸：利潤分配（地方帳戶）——轉(zhuǎn)入中央商品減虧

　?。?）中央企業(yè)承包地方商品的減虧（增盈）資金的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：利潤分配（地方帳戶）——轉(zhuǎn)出地方商品減虧

　　貸：利潤分配（中央帳戶）——轉(zhuǎn)入地方商品減虧

　?。ㄎ澹┰诘?32號科目“外匯價(jià)差”下增設(shè)“中央有償使用外匯價(jià)差”子目，核算外貿(mào)企業(yè)出口收匯的百分之二十有償上繳中央后所得到的人民幣資金補(bǔ)償。外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)同時(shí)承包中央與地方任務(wù)，分別從上級中央外貿(mào)工貿(mào)企業(yè)和地方經(jīng)貿(mào)部門收到的補(bǔ)償金，應(yīng)分別在此子目下設(shè)專戶分開核算。

　?。⒌?23號科目“應(yīng)付供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金”改名為“應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償”，并分設(shè)“應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)”和“應(yīng)付供貨補(bǔ)償”兩個(gè)子目，分別核算外貿(mào)企業(yè)應(yīng)付未付出口商品供貨企業(yè)的供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金和供貨企業(yè)上交中央外匯（出口收匯的百分之十）的人民幣補(bǔ)償資金。

　　（七）第708號表外科目“已上繳中央外匯”分設(shè)“無償上繳”和“有償上繳”兩個(gè)子目，分別核算企業(yè)有償和無償已上繳中央外匯額度任務(wù)的情況。

　　二、有關(guān)會計(jì)處理舉例

　　（一）上繳中央外匯補(bǔ)償資金

　　1、平時(shí)收到上級撥給的補(bǔ)償資金時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：外匯價(jià)差——中央有償使用外匯價(jià)差（外貿(mào)企業(yè)部分）

　　貸：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨補(bǔ)償（出口商品供貨企業(yè)部分）

　　2、半年或年終按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算企業(yè)應(yīng)收未收的上繳中央外匯的補(bǔ)償金額時(shí)：

　　借：應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)償和補(bǔ)虧——應(yīng)收上繳中央外匯補(bǔ)償

　　貸：外匯價(jià)差——中央有償使用外匯價(jià)差

　　半年決算時(shí)作的上述分錄，應(yīng)于七月初紅字沖回；年終作的，下年初不沖回。

　　3、外貿(mào)企業(yè)彌補(bǔ)和調(diào)整盈虧時(shí)，按現(xiàn)行制度規(guī)定：

　　借：外匯價(jià)差——中央有償使用外匯價(jià)差

　　貸：利潤分配——外匯價(jià)差彌補(bǔ)

　　4、將出口供貨單位的補(bǔ)償資金轉(zhuǎn)付給出口供貨單位時(shí)：

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨補(bǔ)償

　　貸：銀行存款

　　5、按規(guī)定對無法付出的應(yīng)付供貨單位的上繳中央外匯補(bǔ)償資金，應(yīng)全部用于彌補(bǔ)和調(diào)整企業(yè)盈虧：

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨補(bǔ)償

　　貸：利潤分配——其他補(bǔ)貼

　　（二）獎(jiǎng)勵(lì)金

　　1、企業(yè)預(yù)提和提取獎(jiǎng)勵(lì)金

　　（1）提外貿(mào)出口獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)：

　　借：利潤分配——外貿(mào)出口獎(jiǎng)勵(lì)金

　　貸：專用基金——生產(chǎn)發(fā)展基金（百分之五十）

　　——職工福利基金（百分之二十）

　　——職工獎(jiǎng)勵(lì)基金（百分之三十）

　　同時(shí)：借：專項(xiàng)存款

　　貸：銀行存款

　?。?）提供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)：

　　借：供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)支出

　　貸：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)

　　2、支付供貨單位的供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)：

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)

　　貸：銀行存款

　　3、企業(yè)平常收到國家撥給的出口獎(jiǎng)勵(lì)金（包括外貿(mào)出口獎(jiǎng)勵(lì)金和供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金）時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：利潤分配——國撥出口獎(jiǎng)勵(lì)收入

　　4、企業(yè)于半年或年終按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算企業(yè)應(yīng)收而未收的出口獎(jiǎng)勵(lì)金差額時(shí)：

　　借：應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)償和補(bǔ)虧——應(yīng)收國撥出口獎(jiǎng)勵(lì)

　　貸：利潤分配——國撥出口獎(jiǎng)勵(lì)收入

　　半年決算時(shí)作的上述分錄，應(yīng)于七月初紅字沖回；年終作的，下年初不沖回。

　　5、按規(guī)定對無法付出的應(yīng)付供貨出口獎(jiǎng)勵(lì)金，有超虧的企業(yè)，應(yīng)先用于彌補(bǔ)超虧；無超虧的企業(yè)，可以轉(zhuǎn)入生產(chǎn)發(fā)展基金。

　　（1）超虧企業(yè)彌補(bǔ)超虧：

　　a.彌補(bǔ)以前年度超虧時(shí)

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)

　　貸：超虧（減盈）自補(bǔ)資金

　　b .彌補(bǔ)本年度超虧時(shí)

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)

　　貸：利潤分配——其他補(bǔ)貼

　?。?）轉(zhuǎn)入生產(chǎn)發(fā)展基金時(shí)

　　借：應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償——應(yīng)付供貨獎(jiǎng)勵(lì)

　　貸：專用基金——生產(chǎn)發(fā)展基金

　　同時(shí)：借：專項(xiàng)存款

　　貸：銀行存款

　　三、有關(guān)會計(jì)報(bào)表的調(diào)整見正式印發(fā)的一九九一年外貿(mào)企業(yè)會計(jì)報(bào)表（半年報(bào)和年報(bào)）格式。

　　四、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市的經(jīng)貿(mào)、財(cái)政廳（局）可根據(jù)本通知精神作補(bǔ)充規(guī)定。

　　一九九一年四月五日